《或有事項》準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計負(fù)債（Provision）的條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　其實預(yù)計負(fù)債的解析就是負(fù)債定義，因為當(dāng)履行該義務(wù)“很可能”導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)義時，該負(fù)債就需要在資產(chǎn)負(fù)債表列示了。只不過預(yù)計負(fù)債進一步強調(diào)了負(fù)債的顯性化，這也是會計信息質(zhì)量“謹(jǐn)慎性”要求的體現(xiàn)。在這里我們注意“很可能”的概念外延，其概率區(qū)間“大于50%但小于或等于95%”。當(dāng)然如果該概率大于95%，毋庸置疑符合負(fù)債定義的。一言以蔽之，只要某個事項可能導(dǎo)致你未來要掏錢的可能性超過5成時，你就要確認(rèn)負(fù)債。新或有事項準(zhǔn)則與IAS 37沒有任何差異，較舊準(zhǔn)則相比僅有微小變化，主要是新準(zhǔn)則增加了以下兩個方面的規(guī)范：

　　1.增加了在虧損合同和重組情況下對預(yù)計負(fù)債進行確認(rèn)和計量的指南。舊準(zhǔn)則未有明確的處理；

　　2.當(dāng)貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定預(yù)計負(fù)債最佳估計數(shù)。

　　從準(zhǔn)則中我們可以發(fā)現(xiàn)，或有事項準(zhǔn)則也不可避免的涉及到專業(yè)判斷和會計估計，再回頭回顧下咱們前面已經(jīng)講解的準(zhǔn)則，幾乎每篇準(zhǔn)則都涉及到玄妙的推斷�？梢姮F(xiàn)在會計估計在準(zhǔn)則中已經(jīng)是無處不在無孔不入了。不過或有事項準(zhǔn)則涉及到的會計估計較此前的生物資產(chǎn)和期權(quán)等的公允價值計量要單純的多，或有事項準(zhǔn)則基本上依靠我們的經(jīng)驗?zāi)茌^為合理的估計出預(yù)計負(fù)債并且貼切的反映該價值。下面我簡單談?wù)劚容^常見的或有事項情況：

　　1.質(zhì)量保證金或預(yù)計維修費

　　一般簽訂銷售合同，很會對產(chǎn)品承擔(dān)一定的保修服務(wù)。譬如咱買空調(diào)、電視，如果在1年或者2年內(nèi)出現(xiàn)故障，銷售方通常會免費負(fù)責(zé)維修服務(wù)（包括零部件的更換）。那在保修期間的維修費如何估計呢。其實根據(jù)歷史經(jīng)驗即可，一般可以根據(jù)以往發(fā)生維修費占收入的比例計算一個平均的比例，然后即可計算本年可能發(fā)生的維修費。如果公司剛剛成立，可以暫且由技術(shù)專家做一個初步的專業(yè)判斷，以后年度再隨時根據(jù)歷史經(jīng)驗進行調(diào)整。

　　2.訴訟

　　公司可能經(jīng)常陷入訴訟的泥潭，有可能存在敗訴的可能性，這時候就要考慮是否應(yīng)計提預(yù)計負(fù)債。其實該與訴訟有關(guān)的負(fù)債的計提相對更加單純，勝敗即非彼即此，硬幣的兩面，非�？简灺蓭熀拓攧�(wù)判斷能力。如果敗訴的可能性超過50%，則可以按照訴訟標(biāo)的等數(shù)據(jù)，即可很方便的計算出預(yù)計負(fù)債來。實際上平常的風(fēng)險和難點反而不是其核算，而是信息溝通，往往很多公司由于財務(wù)部與法律部信息溝通不暢，經(jīng)常遺漏了該負(fù)債的計提。因為在中國，財務(wù)部通常處于一個弱勢，通常被定位于賬房先生，每每都是被動參與企業(yè)經(jīng)營管理。

　　3.擔(dān)保

　　擔(dān)保其實需要按公允價值計算，我在金融工具一章會詳細(xì)談。我在或有事項準(zhǔn)則談的是被擔(dān)保方由于不能償還債務(wù)擔(dān)保方需要及時計提負(fù)債。印象中擔(dān)保盡是不好的回憶，曾經(jīng)經(jīng)歷過公司帳外隱匿擔(dān)保最后由于資金鏈斷裂上市公司最終灰飛煙滅的的故事，亦經(jīng)歷過公司增發(fā)新股會計師堅持讓公司撤銷對外擔(dān)保公司前倨后恭的欣喜。千言萬語，上市公司的違規(guī)擔(dān)保終是存僥幸心理，寄望著公司股票烏雞變鳳凰而眾人開笑顏。只是這樣的絕好的機會總是曠世稀有，況且上市公司監(jiān)管愈發(fā)嚴(yán)厲，老老實實按信息披露要求和交易所規(guī)則行事才是唯一選擇。

　　4.重組事項

　　雖然該事項是準(zhǔn)則新增，但往常我們在實踐中對企業(yè)重組中存在的或有事項還是相當(dāng)重視的。這也就是為什么重組要做詳細(xì)的Due diligence。DD很大程度上是調(diào)查被重組方是否存在或有負(fù)債。在重組過程中可能存在的負(fù)債包括：賬外擔(dān)保、職工補償支出、潛在的敗訴賠償?shù)�。不過重組中很大一部分事項還是準(zhǔn)則或會計制度執(zhí)行不徹底而帶來的財務(wù)報表的資產(chǎn)縮水。