（一）企業(yè)應在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務狀況變動表。

　�。ǘ�）現(xiàn)金流量表應標明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量表應由制表人、單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

　　（四）企業(yè)應當根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關現(xiàn)金賬簿、有關輔助賬薄的設置等會計基礎工作。

 　  （五）企業(yè)應當就現(xiàn)金等價物的確認標準，作出明確規(guī)定，并加以披露。現(xiàn)金等價物的確認標準如有變更，應對其加以說明，并應披露確認標準變更對現(xiàn)金流量的影響程度。

　　二、關于定義

　　本準則對“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價物”和“現(xiàn)金流量”進行了定義，以下分別加以說明。本準則中涉及的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”等等，將在正文中其他部分予以說明。
　　1、現(xiàn)金
　　現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。
　　會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金�，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬產核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。
　　需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如，不能隨時支取的定期存款等，不應作為現(xiàn)金，而應列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在現(xiàn)金范圍內。
　　2、現(xiàn)金等價物
　　現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。
　　其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。
　　現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。
　　現(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即，（1）期限短；（2）流動性強；（3）易于轉換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調了變現(xiàn)能力，而易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小，則強調了支付能力的大小。
　　3、現(xiàn)金流量
　　現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。
　　企業(yè)的現(xiàn)金流量產生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產產品購買原材料、固定資產需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進行支付等�，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。
　　需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換不會產生現(xiàn)金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內到期的國庫券。

　　三、關于現(xiàn)金流量的分類

　　本準則將現(xiàn)金流量分為三類，即，經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量。
　　1、經(jīng)營活動
　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
　　從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等等。
　　一般來說，經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。
　　各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示。
　　2、投資活動
　　投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。
　　其中，長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產。
　　需要注意的是，這里所講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括金融資產投資，它與投資準則所講的“投資”是兩個不同的概念。“投資”是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。購建固定資產不是“投資”，但屬于投資活動。
　　這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資視同現(xiàn)金。
　　一般來說，投資活動產生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金；投資活動產生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。
　　3、籌資活動
　　籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。
　　這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。
　一般來說，籌資活動產生的現(xiàn)金流入項目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金；籌資活動產生的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

　　四、關于經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量
　　1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
　　本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。
　　需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。
　　企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：
　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＋本期收到前期的應收賬款＋本期收到前期的應收票據(jù)＋本期的預收賬款－本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金＋本期收回前期核銷的壞賬損失
　　例1：甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉賬支付。
　　本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金計算如下：
　　本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000
　　加：本期收到前期的應收票據(jù)（270000－60000）210000
　　本期收到前期的應收賬款（1000000－400000－20000）580000
　　減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000
　　本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金4036000
　　2、收到的稅費返還
　　本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。
　　例2：甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。
　　本期收到的稅費返還計算如下：
　　本期收到的出口退增值稅額8500
　　加：收到的退營業(yè)稅額18000
　　收到的退教育費附加返還額33000
　　本期收到的稅費返還59500
　　3、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。
　　需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃收到的租金”項目，包括在修訂后的會計準則中的“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中。
　4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金
　　本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。
　　企業(yè)本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：
　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＋本期支付前期的應付賬款＋本期支付前期的應付票據(jù)＋本期預付的賬款－本期因購貨退回收到的現(xiàn)金
　　例3：甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料價款、收到銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運費99800元，其相應的增值稅為16966元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉賬支付。
　　本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金計算如下：
　　本期購買原材料支付的價款150000
　　本期購買原材料支付的增值稅進項稅額25500
　　本期購買材料支付的價款99800
　　本期購買材料支付的增值稅進項稅額16966
　　加：本期支付的應付票據(jù)100000
　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金392266
　　5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
　　本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目中反映。
　　需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險；支付給職工的住房困難補助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金；企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據(jù)職工的工作性質和服務對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。
　　例4：甲企業(yè)本期實際支付工資500000元，其中經(jīng)營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。
　　甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。
　　6、支付的各項稅費
　　本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費返還”項目中反映。
　　需要注意的是，修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅費”項目中。
　　例5：甲企業(yè)本期向稅務機關交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。
　　本期支付的各項稅費計算如下：
　　本期支付的增值稅額34000
　　加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000
　　前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000－120000）160000
　　支付的各項稅費3294000
　　7、支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費等。其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。
　　需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中。

　　五、關于投資活動產生的現(xiàn)金流量
　　1、收回投資所收到的現(xiàn)金
　　本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產。

　　需要注意的是，長期債權投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。
　　例6：甲企業(yè)某項權益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項債權性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。
　　本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下：
　　收回權益性投資金額4800000
　　加：收回債權性投資本金3500000
　　收回投資所收到的現(xiàn)金8300000
　　2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金
　　本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。
　　需要注意的是，修訂前的會計準則中的“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目，包括在修訂后的會計準則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中。
　　例7：甲企業(yè)期初長期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為29000000元；當年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。
　　本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計算如下：
　　取得A企業(yè)實際分回的投資收益（8000000×75％）6000000
　　加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益0
　　取得C企業(yè)實際分回的投資收益（2000000×10％）200000
　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金6200000
　　3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額
　　本項目反映企業(yè)出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。
　　需要注意的是，固定資產報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等，也包括在本項目中反映；如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動產生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。
　　例8：乙公司出售一臺不需用設備，收到價款300000元，該設備原價400000元，已提折舊150000元。支付該項設備拆卸費用2000元，運輸費用800元，設備已由購入單位運走。
　　本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額計算如下：
　　本期出售固定資產收到的現(xiàn)金300000
　　減：支付出售固定資產的清理費用2800
　　處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額297200
　　4、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金
　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。

        5、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金
　　本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費，應在“籌資活動產生的現(xiàn)金流量――支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產生的現(xiàn)金流量――支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。例9：乙公司購入房屋一幢，價款18500000元，通過銀行轉賬18000000元，其他價款用公司產品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1600000元，價款已通過銀行轉賬支付。
　　本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金計算如下：
　　購買房屋支付的現(xiàn)金18000000
　　加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金1600000
　　購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金19600000
　  下接《現(xiàn)金流量表》指南2