“多樣化”的難題

　　藍(lán)丹表示，跨國企業(yè)在遵守全球稅務(wù)法則的時(shí)候，實(shí)際上面臨著一個(gè)相當(dāng)困難的處境。各國的稅務(wù)法則和政策都不盡相同，而跨國企業(yè)在全球經(jīng)營業(yè)務(wù)，實(shí)際上無法回避這些不同的情況。作為納稅人，這些企業(yè)希望無論在何種稅制體系之下，對(duì)于稅務(wù)成本及結(jié)果要有一定程度的確定性，讓企業(yè)能在此基礎(chǔ)上做出合理的商業(yè)決定;企業(yè)也希望清晰了解及判斷未來可能產(chǎn)生的變化，以便有針對(duì)性地預(yù)見將來可能的結(jié)果及產(chǎn)生的問題， 作出相應(yīng)的預(yù)案。總體而言，確定性和一致性是跨國企業(yè)在稅收制度中最為關(guān)注的因素，分別對(duì)應(yīng)著跨國企業(yè)實(shí)現(xiàn)理性決策和最大限度避免雙重征稅的目標(biāo)。

　　要實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果的確定性和一致性絕非易事，兩方面說明稅收政策的困境：

　　首先，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各國稅制向更為復(fù)雜的方向發(fā)展成為重要的趨勢(shì)。在一份針對(duì)亞太區(qū)稅務(wù)復(fù)雜性的報(bào)告中，德勤調(diào)查顯示，逾八成受訪者預(yù)計(jì)印度、中國大陸和印度尼西亞的稅制將會(huì)在2017年成為亞太區(qū)最為復(fù)雜的三大稅制。但是， 復(fù)雜性在此只是一種客觀描述而非貶義。對(duì)于任何龐大的經(jīng)濟(jì)體而言，稅制的復(fù)雜性都是不可避免的，其本質(zhì)上是對(duì)一國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展復(fù)雜性的自然反映。稅制的復(fù)雜性一方面會(huì)影響其確定性，另一方面也將加大各國在稅制之間做出協(xié)調(diào)的難度。

　　其次，國家之間、企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)需要、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展引發(fā)的復(fù)雜商業(yè)安排以及跨國企業(yè)經(jīng)營與國家稅源管理之間的固有矛盾，都對(duì)稅收處理的確定性和一致性不斷提出挑戰(zhàn)。一個(gè)典型的例子是，在近幾年國際稅收環(huán)境的變化中，由跨國企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)展變化而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源管理之間的矛盾不斷深化，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(經(jīng)合組織)于2013年7月發(fā)布了《針對(duì)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的行動(dòng)計(jì)劃》。這一計(jì)劃已經(jīng)在國際社會(huì)引起了強(qiáng)烈的反響。

　　就中國而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜性和轉(zhuǎn)型需要，發(fā)展中的稅收管理和爭(zhēng)議解決機(jī)制，以及從吸引投資到企業(yè)“走出去”的變化，也在不同方面加大了跨國企業(yè)在尋求稅收處理的確定性和一致性上的困難。

　　多方共建的一致性

　　無論怎樣進(jìn)行改革或調(diào)整，融入國際經(jīng)濟(jì)體系以取得稅收處理的一致性都十分重要。藍(lán)丹表示，雖然經(jīng)合組織的行動(dòng)計(jì)劃可能使得全球包括亞太地區(qū)在內(nèi)的稅制更加復(fù)雜，但跨國公司的業(yè)務(wù)擴(kuò)張，則促進(jìn)了國際社會(huì)在尋求稅制一致性上的合作與共識(shí)。國際間的一致性可以增進(jìn)納稅人在稅務(wù)方面的確定性，提高對(duì)稅法灰色地帶問題的處理效率;同時(shí)全球稅制一致性還可以解決雙重征稅的問題。“而20國集團(tuán)也已經(jīng)要求經(jīng)合組織更新全球整個(gè)稅務(wù)框架。這個(gè)過程很廣泛，涉及稅制立法者、全球的稅務(wù)官員、貿(mào)易相關(guān)的行業(yè)以及跨國企業(yè)等�？傮w的目標(biāo)就是要加強(qiáng)國與國之間在稅務(wù)管理和環(huán)境方面的協(xié)同一致性�！彼{(lán)丹說，“對(duì)中國來說，應(yīng)該繼續(xù)參與這樣一個(gè)過程，使得納稅人以及稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)能夠降低不確定性�！痹谒{(lán)丹看來，現(xiàn)在中國國家稅務(wù)總局在同其他國家稅務(wù)管理者之間的聯(lián)系是非常緊密的，“這個(gè)是我們大家都樂意見到的，因?yàn)橥ㄟ^這樣緊密的交流，中國國家稅務(wù)總局就能夠更好地同其他國家分享稅務(wù)領(lǐng)域最佳做法并加強(qiáng)管理�！�

　　為了促進(jìn)國內(nèi)稅收結(jié)構(gòu)更加合理，同時(shí)成為全球稅收體系中的“友好型參與者”，中國近年來的稅制改革不斷加深。對(duì)于中國最重頭的“營改增”稅制改革，德勤稅務(wù)中國主管合伙人蔣穎說，這對(duì)于在中國的跨國企業(yè)來說是一件非常積極的事情，“營改增”的改革使得中國的稅制與國際普遍做法相一致。蔣穎繼續(xù)詳細(xì)分析道：“這項(xiàng)改革的主要目的是希望能夠完善我們間接稅的體系。以前，間接稅最大的問題就是營業(yè)稅中存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對(duì)很多服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成障礙。營改增其實(shí)是對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中發(fā)展的促進(jìn)。對(duì)納稅人而言，專業(yè)分工和服務(wù)業(yè)分工是很有意義的。當(dāng)然，這在實(shí)施過程中也是有很多問題有待解決的。總體上我們覺得是一個(gè)非常好的方向，作為一個(gè)結(jié)構(gòu)性減稅的舉措，營改增能夠促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展�！�

　　除了稅收的政策發(fā)展需要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展需要和納稅人的業(yè)務(wù)模式的發(fā)展外，不斷完善稅務(wù)法規(guī)，對(duì)稅務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行更多的培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平也很重要。此外，還需要不斷完善稅收管理的程序，更大程度上促進(jìn)稅企協(xié)作，以解決稅務(wù)法規(guī)當(dāng)中的一些不確定性問題。

　　從企業(yè)角度，藍(lán)丹提示了跨國企業(yè)投資行為應(yīng)當(dāng)注意的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

　　“第一，交易雙方所面臨的稅收合規(guī)和申報(bào)方面的問題都非常復(fù)雜，所以需要采取適當(dāng)?shù)牟襟E來完成這些方面的合規(guī)或者是申報(bào)。

　　第二，這些公司必須要考慮如何在全球范圍內(nèi)配置資源、與之匹配的功能、風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。由于各國對(duì)于跨境產(chǎn)品和服務(wù)方面的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策是有差異的，跨國公司在考慮如何在全球市場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行配置資源及利潤分配時(shí)更加不能忽略這一點(diǎn)�！笨傮w而言，充分考慮企業(yè)在各個(gè)國家的經(jīng)營實(shí)踐和稅務(wù)管理差異是取得稅務(wù)處理確定性和一致性的關(guān)鍵。

　　中國企業(yè)“走出去”如何更好地管理稅務(wù)處理的確定性和一致性，德勤稅務(wù)亞太區(qū)董事合伙人蔡樹仁給出了下列管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)：“一是中國企業(yè)在走出去時(shí)需要關(guān)注并購前期要做好的工作，比如盡職調(diào)查。很多企業(yè)在完成收購后才發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已為時(shí)過晚;二走出去前應(yīng)對(duì)稅務(wù)規(guī)劃給予足夠的重視。剛進(jìn)入一個(gè)國家的市場(chǎng)或者剛啟動(dòng)收購的初期，是做稅務(wù)規(guī)劃最好的時(shí)機(jī)，過后再做則會(huì)大大提升成本。如果不在最初就搭建好一個(gè)合理的稅務(wù)架構(gòu)，談判完之后再去做是很困難的�！�

　　實(shí)現(xiàn)全球稅制協(xié)調(diào)，為企業(yè)在全球范圍內(nèi)營造公平、無障礙的發(fā)展空間，是身處全球市場(chǎng)中的所有經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任，無論是國家還是企業(yè)都應(yīng)為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)共同努力�！昂喴椎纳陥�(bào)、明晰的政策、高效的監(jiān)管、更加符合經(jīng)濟(jì)原則的全球征稅體系、走在經(jīng)濟(jì)發(fā)展前端的稅收制度、信息的公開透明”，藍(lán)丹及蔣穎用這樣的關(guān)鍵詞組為我們描述了理想中的全球稅務(wù)狀況。同樣，確保在稅收規(guī)劃和管理中遵循“有責(zé)任的稅收”的宗旨，也是德勤給予企業(yè)的建議。