“多樣化”的難題

　　藍丹表示，跨國企業(yè)在遵守全球稅務法則的時候，實際上面臨著一個相當困難的處境。各國的稅務法則和政策都不盡相同，而跨國企業(yè)在全球經(jīng)營業(yè)務，實際上無法回避這些不同的情況。作為納稅人，這些企業(yè)希望無論在何種稅制體系之下，對于稅務成本及結果要有一定程度的確定性，讓企業(yè)能在此基礎上做出合理的商業(yè)決定;企業(yè)也希望清晰了解及判斷未來可能產(chǎn)生的變化，以便有針對性地預見將來可能的結果及產(chǎn)生的問題， 作出相應的預案�？傮w而言，確定性和一致性是跨國企業(yè)在稅收制度中最為關注的因素，分別對應著跨國企業(yè)實現(xiàn)理性決策和最大限度避免雙重征稅的目標。

　　要實現(xiàn)稅收結果的確定性和一致性絕非易事，兩方面說明稅收政策的困境：

　　首先，隨著經(jīng)濟發(fā)展，各國稅制向更為復雜的方向發(fā)展成為重要的趨勢。在一份針對亞太區(qū)稅務復雜性的報告中，德勤調查顯示，逾八成受訪者預計印度、中國大陸和印度尼西亞的稅制將會在2017年成為亞太區(qū)最為復雜的三大稅制。但是， 復雜性在此只是一種客觀描述而非貶義。對于任何龐大的經(jīng)濟體而言，稅制的復雜性都是不可避免的，其本質上是對一國經(jīng)濟和社會發(fā)展復雜性的自然反映。稅制的復雜性一方面會影響其確定性，另一方面也將加大各國在稅制之間做出協(xié)調的難度。

　　其次，國家之間、企業(yè)之間的競爭需要、社會經(jīng)濟發(fā)展引發(fā)的復雜商業(yè)安排以及跨國企業(yè)經(jīng)營與國家稅源管理之間的固有矛盾，都對稅收處理的確定性和一致性不斷提出挑戰(zhàn)。一個典型的例子是，在近幾年國際稅收環(huán)境的變化中，由跨國企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展變化而導致的經(jīng)濟活動和稅源管理之間的矛盾不斷深化，最終導致經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(經(jīng)合組織)于2013年7月發(fā)布了《針對稅基侵蝕和利潤轉移的行動計劃》。這一計劃已經(jīng)在國際社會引起了強烈的反響。

　　就中國而言，經(jīng)濟發(fā)展的復雜性和轉型需要，發(fā)展中的稅收管理和爭議解決機制，以及從吸引投資到企業(yè)“走出去”的變化，也在不同方面加大了跨國企業(yè)在尋求稅收處理的確定性和一致性上的困難。

　　多方共建的一致性

　　無論怎樣進行改革或調整，融入國際經(jīng)濟體系以取得稅收處理的一致性都十分重要。藍丹表示，雖然經(jīng)合組織的行動計劃可能使得全球包括亞太地區(qū)在內(nèi)的稅制更加復雜，但跨國公司的業(yè)務擴張，則促進了國際社會在尋求稅制一致性上的合作與共識。國際間的一致性可以增進納稅人在稅務方面的確定性，提高對稅法灰色地帶問題的處理效率;同時全球稅制一致性還可以解決雙重征稅的問題�！岸�20國集團也已經(jīng)要求經(jīng)合組織更新全球整個稅務框架。這個過程很廣泛，涉及稅制立法者、全球的稅務官員、貿(mào)易相關的行業(yè)以及跨國企業(yè)等�？傮w的目標就是要加強國與國之間在稅務管理和環(huán)境方面的協(xié)同一致性�！彼{丹說，“對中國來說，應該繼續(xù)參與這樣一個過程，使得納稅人以及稅務管理機構能夠降低不確定性�！痹谒{丹看來，現(xiàn)在中國國家稅務總局在同其他國家稅務管理者之間的聯(lián)系是非常緊密的，“這個是我們大家都樂意見到的，因為通過這樣緊密的交流，中國國家稅務總局就能夠更好地同其他國家分享稅務領域最佳做法并加強管理�！�

　　為了促進國內(nèi)稅收結構更加合理，同時成為全球稅收體系中的“友好型參與者”，中國近年來的稅制改革不斷加深。對于中國最重頭的“營改增”稅制改革，德勤稅務中國主管合伙人蔣穎說，這對于在中國的跨國企業(yè)來說是一件非常積極的事情，“營改增”的改革使得中國的稅制與國際普遍做法相一致。蔣穎繼續(xù)詳細分析道：“這項改革的主要目的是希望能夠完善我們間接稅的體系。以前，間接稅最大的問題就是營業(yè)稅中存在重復征稅的現(xiàn)象，對很多服務行業(yè)的發(fā)展造成障礙。營改增其實是對現(xiàn)代服務業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟轉型過程中發(fā)展的促進。對納稅人而言，專業(yè)分工和服務業(yè)分工是很有意義的。當然，這在實施過程中也是有很多問題有待解決的�？傮w上我們覺得是一個非常好的方向，作為一個結構性減稅的舉措，營改增能夠促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展�！�

　　除了稅收的政策發(fā)展需要順應經(jīng)濟形式發(fā)展需要和納稅人的業(yè)務模式的發(fā)展外，不斷完善稅務法規(guī)，對稅務從業(yè)人員進行更多的培訓，提高其執(zhí)業(yè)水平也很重要。此外，還需要不斷完善稅收管理的程序，更大程度上促進稅企協(xié)作，以解決稅務法規(guī)當中的一些不確定性問題。

　　從企業(yè)角度，藍丹提示了跨國企業(yè)投資行為應當注意的稅務風險：

　　“第一，交易雙方所面臨的稅收合規(guī)和申報方面的問題都非常復雜，所以需要采取適當?shù)牟襟E來完成這些方面的合規(guī)或者是申報。

　　第二，這些公司必須要考慮如何在全球范圍內(nèi)配置資源、與之匹配的功能、風險及相應的經(jīng)濟結果。由于各國對于跨境產(chǎn)品和服務方面的轉移定價政策是有差異的，跨國公司在考慮如何在全球市場內(nèi)進行配置資源及利潤分配時更加不能忽略這一點。”總體而言，充分考慮企業(yè)在各個國家的經(jīng)營實踐和稅務管理差異是取得稅務處理確定性和一致性的關鍵。

　　中國企業(yè)“走出去”如何更好地管理稅務處理的確定性和一致性，德勤稅務亞太區(qū)董事合伙人蔡樹仁給出了下列管理稅務風險的要點：“一是中國企業(yè)在走出去時需要關注并購前期要做好的工作，比如盡職調查。很多企業(yè)在完成收購后才發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險，已為時過晚;二走出去前應對稅務規(guī)劃給予足夠的重視。剛進入一個國家的市場或者剛啟動收購的初期，是做稅務規(guī)劃最好的時機，過后再做則會大大提升成本。如果不在最初就搭建好一個合理的稅務架構，談判完之后再去做是很困難的�！�

　　實現(xiàn)全球稅制協(xié)調，為企業(yè)在全球范圍內(nèi)營造公平、無障礙的發(fā)展空間，是身處全球市場中的所有經(jīng)濟體的責任，無論是國家還是企業(yè)都應為實現(xiàn)這一目標共同努力�！昂喴椎纳陥�、明晰的政策、高效的監(jiān)管、更加符合經(jīng)濟原則的全球征稅體系、走在經(jīng)濟發(fā)展前端的稅收制度、信息的公開透明”，藍丹及蔣穎用這樣的關鍵詞組為我們描述了理想中的全球稅務狀況。同樣，確保在稅收規(guī)劃和管理中遵循“有責任的稅收”的宗旨，也是德勤給予企業(yè)的建議。