2.收入的金額能夠可靠地計量。

　　使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次性收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次性確認(rèn)收人;如果提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計算的金額分期確認(rèn)收人。

　　四、政府補(bǔ)助收入【2011年單選題、判斷題、2010年單選題、2009年判斷題】

　　(一)政府補(bǔ)助概述

　　1.政府補(bǔ)助的概念

　　政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級人民政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。

　　政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助以及與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　2.政府補(bǔ)助的特征

　　(1)政府補(bǔ)助是無償?shù)?

　　(2)政府補(bǔ)助通常附有一定的條件。

　　主要包括：第一，政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助;不符合政策規(guī)定、不具備申報政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。第二，使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。

　　(3)政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。

　　政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。

　　3.政府補(bǔ)助的主要形式

　　政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要有以下形式：

　　(1)財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金;鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項;撥付給企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼;撥付給企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財政撥款。

　　(2)財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。

　　(3)稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

　　除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。

　　【例題9·多選題】下列各項中.屬于政府補(bǔ)助的有(　　)。

　　A.直接減免的稅款

　　B.財政撥款

　　C.稅收返還

　　D.財政貼息

　　【答案】BCD

　　【解析】直接減免的稅款，政府未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。　(二)政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計量

　　1.政府補(bǔ)助的確認(rèn)

　　滿足下列條件，才能確認(rèn)：

　　(1)企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件;

　　(2)企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

　　2.政府補(bǔ)助的計量

　　(1)貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。

　　企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計量;存在確鑿證據(jù)表明該項補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲備量與單位補(bǔ)貼定額計算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計量。

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。

　　政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量(名義金額為1元)。

　　3.政府補(bǔ)助的核算

　　(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期問.按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的.按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　(3)與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　政府補(bǔ)助的對象常常是綜合性項目，既包括設(shè)備等長期資產(chǎn)的購置，也包括人工費(fèi)、購買服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用化支出的補(bǔ)償，這種政府補(bǔ)助與資產(chǎn)收益均相關(guān)。

　　企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理。在實(shí)務(wù)中，政府常常只補(bǔ)貼整個項目開支的一部分，企業(yè)可能確實(shí)難以區(qū)分某政府補(bǔ)助中哪些與資產(chǎn)相關(guān)、哪些與收益相關(guān)，或者對其進(jìn)行劃分不符合重要性原則或成本效益原則。這種情況下，企業(yè)可以將整項政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為收益。

　　【例題10·單選題】企業(yè)收到用于補(bǔ)償已發(fā)生的政策性損失的財政撥款，借記“銀行存款”科目的同時，貸記的會計科目為(　　)。

　　A.長期借款

　　B.資本公積

　　C.營業(yè)外收入

　　D.實(shí)收資本【答案】C

　　【解析】用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　本章小結(jié)

　　本章的主要考點(diǎn)很多，主要包括：收入的特點(diǎn);銷售商品收入確認(rèn)的條件;一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;特殊情況的賬務(wù)處理;勞務(wù)收入確認(rèn)的原則;完工百分比法核算勞務(wù)收入的賬務(wù)處理;讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)計量的原則;政府補(bǔ)助的特征及主要形式;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的賬務(wù)處.理;與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理等。