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在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。
【答案】
�。�1）辦公大樓的賬面價值分配給資產組A、資產組B、資產組C。
對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體見下表（單位：萬元）
| 資產組A | 資產組B | 資產組C | 合計 |
各資產組賬面價值 | 200 | 300 | 400 | 900 |
各資產組剩余使用壽命 | 10 | 20 | 20 |
|
按使用壽命計算的權重 | 1 | 2 | 2 |
|
加權計算后的賬面價值 | 200×1=200 | 300×2=600 | 400×2=800 | 1 600 |
辦公大樓分攤比例（各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權計算后的賬面價值合計） | 200/1600=12.5% | 600/1600=37.5% | 800/1600=50% | 100% |
辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額 | 300×12.5%=37.5 | 300×37.5%=112.5 | 300×50%=150 | 300 |
包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產組賬面價值 | 200+37.5=237.5 | 300+112.5=412.5 | 400+150=550 | 1 200 |
企業(yè)隨后應當確定各資產組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應的減值損失�？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組，因此確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合（即ABC整個企業(yè)），通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應的減值損失。假定各資產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程見下表（單位：萬元）
| 資產組A | 資產組B | 資產組C | 包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（ABC公司） | ||||
年份 | 未來現(xiàn)金流量 | 現(xiàn)值 | 未來現(xiàn)金流量 | 現(xiàn)值 | 未來現(xiàn)金流量 | 現(xiàn)值 | 未來現(xiàn)金流量 | 現(xiàn)值 |
1 | 36 | 32 | 18 | 16 | 20 | 18 | 78 | 68 |
2 | 62 | 46 | 32 | 24 | 40 | 30 | 144 | 108 |
3 | 74 | 48 | 48 | 32 | 68 | 44 | 210 | 138 |
4 | 84 | 48 | 58 | 34 | 88 | 50 | 256 | 146 |
5 | 94 | 48 | 64 | 32 | 102 | 50 | 286 | 142 |
6 | 104 | 44 | 66 | 28 | 112 | 48 | 310 | 134 |
7 | 110 | 42 | 68 | 26 | 120 | 44 | 324 | 122 |
8 | 110 | 36 | 70 | 22 | 126 | 42 | 332 | 108 |
9 | 106 | 30 | 70 | 20 | 130 | 36 | 334 | 96 |
10 | 96 | 24 | 70 | 18 | 132 | 32 | 338 | 84 |
11 |
|
| 72 | 16 | 132 | 28 | 264 | 56 |
12 |
|
| 70 | 14 | 132 | 24 | 262 | 50 |
13 |
|
| 70 | 12 | 132 | 22 | 262 | 42 |
14 |
|
| 66 | 10 | 130 | 18 | 256 | 36 |
15 |
|
| 60 | 8 | 124 | 16 | 244 | 30 |
16 |
|
| 52 | 6 | 120 | 12 | 230 | 24 |
17 |
|
| 44 | 4 | 114 | 10 | 216 | 20 |
18 |
|
| 36 | 2 | 102 | 8 | 194 | 16 |
19 |
|
| 28 | 2 | 86 | 6 | 170 | 12 |
20 |
|
| 20 | 2 | 70 | 4 | 142 | 8 |
現(xiàn)值合計 |
| 398 |
| 328 |
| 542 |
| 1 440 |
賬面價值 |
| 237.5 |
| 412.5 |
| 550 |
|
|
減值 |
| 0 |
| 84.5 |
| 8 |
|
|
根據(jù)上述資料，資產組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，資產組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認84.5萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產組之間進行分攤。
項目 | 資產組A | 資產組Ｂ | 資產組Ｃ |
賬面價值 | 237.5 | 賬面價值：412.5 | 賬面價值：550 |
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | 398 | 328 | 542 |
減值 | 0 | 84.5 | 8 |
減值分攤 | 減值分攤： | 減值分攤： | 減值分攤： |
減值后賬面價值 | 單純A：200 | 單純B：300－61.45＝238.55 | 單純C：400－6＝394 |
辦公樓減值后賬面價值合計 | 37.5＋89.45＋148＝274.95 | ||
經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394萬元和274.95萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1 207.50萬元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。
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