第一章　導　論

　　本章考情分析：

　　(1)題量：歷年分值2分左右，2009年~2011年本章考試所占分值有所增加。

　　2009年8分，1道多選題，1道6分的簡答題;2010年4分，2道單選題，1道多選題;2011年3分，1道單選題，1道多選題。

　　(2)題型：以單選題和多選題為主，2009年考了6分的簡答題。

　　本章框架：共分為6節(jié)。

　　一、注冊稅務(wù)師的概念

　　考試要求：了解注冊稅務(wù)師的概念

　　注冊稅務(wù)師是在中華人民共和國境內(nèi)依法取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。

　　注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應當依托于稅務(wù)師事務(wù)所。

　　二、注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍(相對重要，容易出題)——與稅務(wù)代理的范圍結(jié)合起來學習

　　考試要求：熟悉注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍，分清哪些是涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

　　注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍也是稅務(wù)代理的范圍，主要包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

　　注意：

　　(1)注冊稅務(wù)師不能為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，只有稅務(wù)機關(guān)才能為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票;

　　(2)注冊稅務(wù)師不能違法行使稅務(wù)機關(guān)的行政職能;對稅務(wù)機關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不能代辦。

　　【例題】(2009年多選)注冊稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的有(　)。

　　A.出具企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告

　　B.舉辦最新稅收政策培訓

　　C.出具企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證報告

　　D.進行稅收籌劃

　　E.開展稅務(wù)咨詢

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』鑒證報告屬于鑒證業(yè)務(wù)。

　　三、注冊稅務(wù)師行業(yè)的特點

　　考試要求：了解注冊稅務(wù)師行業(yè)的特點

　　(一)主體資格的特定性

　　作為代理人必須是經(jīng)批準具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。作為被代理人一方必須是負有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人。

　　(二)代理活動的公正性

　　(三)法律約束性

　　(四)執(zhí)業(yè)活動的知識性和專業(yè)性

　　(五)執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性

　　注冊稅務(wù)師不得代理應由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)。

　　(六)稅收法律責任的不轉(zhuǎn)嫁性(重要)

　　稅務(wù)代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在代理過程中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于注冊稅務(wù)師的原因，其承擔者均應為納稅人或扣繳義務(wù)人。

　　但是這種法律責任的不轉(zhuǎn)嫁性，并不意味著注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中可以對納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)益不負責任，不承擔任何代理過錯。委托方可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。

　　(七)執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性

　　【例題】(2001年多選)下列有關(guān)稅務(wù)代理基本特征表述正確的有(　)。

　　A.稅務(wù)代理人必須是經(jīng)批準的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所

　　B.注冊稅務(wù)師不得代理應由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)

　　C.因稅務(wù)代理人的工作過失而產(chǎn)生的稅收法律責任，應由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔

　　D.稅務(wù)代理法律關(guān)系的建立可以改變被代理人一方相關(guān)的法律責任

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』稅務(wù)代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在代理過程中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于注冊稅務(wù)師的原因，其承擔者均應為納稅人或扣繳義務(wù)人。

　　四、注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則

　　考試要求：熟悉注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則

　　(1)自愿委托原則;(2)依法代理原則;(3)獨立、公正原則;(4)維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則。

　　五、稅務(wù)代理的含義

　　稅務(wù)代理屬于委托代理的一種。

　　稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。

　　六、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用第二節(jié)　稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展(了解)

　　注意幾個知識點：

　　(1)1994年，國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《稅務(wù)代理試行辦法》，表明我國稅務(wù)代理市場開始啟動。

　　(2)1996年，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，標志著注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格制度在我國的正式確立。

　　(3)《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》首次明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，標志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。

　　(4)《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》作為注冊稅務(wù)師行業(yè)的第一個部門規(guī)章，提高了行業(yè)管理的法律級次，行業(yè)制度建設(shè)取得重大進展。

　　【例題】(2008年單選)國家稅務(wù)總局頒發(fā)的(　)首次明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，標志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進入了一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。

　　A.《稅務(wù)代理試行辦法》

　　B.《稅收征收管理法》

　　C.《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》

　　D.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》

　　『正確答案』D

　　『答案解析』國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》首次明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，標志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。第三節(jié)　注冊稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所

　　一、注冊稅務(wù)師資格的取得(熟悉)

　　(一)注冊稅務(wù)師資格考試制度(了解)

　　(二)注冊稅務(wù)師的備案制度(相對重要)

　　1.備案的時間與機構(gòu)：通過考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師資格證書者，必須在取得證書后3個月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心申請辦理備案手續(xù)。

　　2.執(zhí)業(yè)備案與非執(zhí)業(yè)備案

　　(1)執(zhí)業(yè)備案：在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的;

　　(2)非執(zhí)業(yè)備案：對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不滿2年或者暫不執(zhí)業(yè)的。

　　【例題】(2007年單選)按照《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師資格證書者，必須按規(guī)定辦理注冊登記手續(xù)。對于(　)，給予執(zhí)業(yè)備案。

　　A.在3個月內(nèi)申請辦理注冊登記的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后

　　B.已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿l年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后

　　C.已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后

　　D.已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師協(xié)會審核后

　　『正確答案』C

　　『答案解析』按照《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師資格證書者，必須在取得證書后3個月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心申請辦理備案手續(xù)。經(jīng)注冊稅務(wù)師管理中心審核后，對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，給予執(zhí)業(yè)備案。

　　(三)注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)

　　1.注冊稅務(wù)師的權(quán)利

　　(1)注冊稅務(wù)師有權(quán)依照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜;注冊稅務(wù)師對委托人違法的委托，有權(quán)拒絕;

　　(2)注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護，任何機關(guān)、團體、單位和個人不得非法干預;

　　(3)注冊稅務(wù)師可以向稅務(wù)機關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件;

　　(4)注冊稅務(wù)師可以要求委托人提供有關(guān)會計、經(jīng)營等涉稅資料(包括電子數(shù)據(jù))，以及其他必要的協(xié)助;

　　(5)注冊稅務(wù)師可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機關(guān)提出意見和修改建議;可以對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀行為提出批評或者向上級主管部門反映;

　　(6)注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復議或向人民法院起訴。

　　2.注冊稅務(wù)師的義務(wù)

　　(1)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù);

　　(2)注冊稅務(wù)師應當在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負責;

　　(3)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應當予以勸阻;勸阻無效時，應當終止執(zhí)業(yè);

　　(4)注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù);

　　(5)注冊稅務(wù)師應當對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導與審核，并對其工作結(jié)果負責;

　　(6)注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應當回避;委托人有權(quán)要求其回避;

　　(7)注冊稅務(wù)師應當不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓。

　　【例題】下列有關(guān)注冊稅務(wù)師代理范圍和注冊稅務(wù)師權(quán)利與義務(wù)的表述，正確的有(　)。

　　A.注冊稅務(wù)師可以利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票

　　B.注冊稅務(wù)師可以代理辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記，但不能代理辦理注銷稅務(wù)登記

　　C.注冊稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)事項的委托，但沒有義務(wù)制止其行為或報告稅務(wù)機關(guān)

　　D.注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時，必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》，不得以個人名義承攬業(yè)務(wù)