日前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》發(fā)布（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告），對(duì)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃涉及的企業(yè)所得稅問題作了明確。
　　股權(quán)激勵(lì)的所得稅處理包括個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得與企業(yè)所得稅的成本費(fèi)用列支兩個(gè)層面。在18號(hào)公告出臺(tái)之前，因沒有明確的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理規(guī)定，在稅收實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，在企業(yè)扣繳有關(guān)個(gè)人所得稅的年度，允許將股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃支出作為當(dāng)年工資、薪金扣除，也有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)因無明文規(guī)定，采取暫不予扣除的處理。18號(hào)公告發(fā)布后，企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，需要統(tǒng)籌考慮個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的影響。
　　常見的股權(quán)激勵(lì)的形式包括以權(quán)益結(jié)算的方式（股票期權(quán)和限制性股票）和以現(xiàn)金結(jié)算的方式（股票增值權(quán)）。股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理的一般原則是：?jiǎn)T工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅，而在員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日收盤價(jià)的差額作為工資、薪金征稅。因此，將納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間設(shè)定在行權(quán)日，這一規(guī)定是本著稅收的確定性原則，在應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)并可以計(jì)量的時(shí)間點(diǎn)征收所得稅。
　　同理，在18號(hào)公告中也可以看到，需等待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定的業(yè)績(jī)條件后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上的成本費(fèi)用不得在稅前扣除，在實(shí)際行權(quán)時(shí)，根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的收盤價(jià)與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)支付的成本的差額計(jì)算確定，作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。可以看出，企業(yè)所得稅的扣除時(shí)點(diǎn)與個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)是基本一致的，同樣遵循了稅法的確定性原則。
　　通過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，18號(hào)公告與之前一系列股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅法規(guī)存在很大的關(guān)聯(lián)：計(jì)稅金額趨同。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)都采用了行權(quán)日公允價(jià)值與獲得股權(quán)激勵(lì)的實(shí)際成本的差額作為計(jì)稅金額。需要注意的是，根據(jù)上述原則計(jì)算出的計(jì)稅金額，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上按授予股權(quán)激勵(lì)的當(dāng)時(shí)，根據(jù)期權(quán)的定價(jià)模型估算的公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的股權(quán)支付成本往往并不一致，很可能形成稅務(wù)與會(huì)計(jì)差異。
　　股權(quán)激勵(lì)方式不完全相同。18號(hào)公告明確適用于股票期權(quán)和限制性股票，但沒有直接規(guī)定股票增值權(quán)的稅務(wù)處理辦法。
　　適用范圍和內(nèi)容不完全相同。18號(hào)公告適用的對(duì)象包括境內(nèi)上市公司、境外上市的居民企業(yè)以及居民非上市公司，股權(quán)激勵(lì)的內(nèi)容為以本企業(yè)的股票對(duì)本企業(yè)的董事、監(jiān)事、高管、員工進(jìn)行的激勵(lì)。而之前的一系列個(gè)人所得稅法規(guī)的適用對(duì)象除了境內(nèi)外上市公司，還包含上市公司控股企業(yè)或者持股超過30%的企業(yè)，但股權(quán)激勵(lì)的內(nèi)容則僅為上市公司的股票，非上市公司的股權(quán)激勵(lì)則在授予當(dāng)期直接產(chǎn)生納稅義務(wù)。二者規(guī)定上的不同，可能導(dǎo)致部分企業(yè)發(fā)生兩種所得稅上的處理不一致的情況，需要有關(guān)企業(yè)對(duì)此予以注意。