摘要：本文分析了跨國公司進(jìn)行稅收籌劃可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，包括政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營變化風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收行政風(fēng)險(xiǎn)及集團(tuán)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。針對不同的風(fēng)險(xiǎn)提出了相應(yīng)的措施，以期將跨國公司進(jìn)行跨國稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
　　關(guān)鍵詞：跨國公司 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
　　國際稅收籌劃涉及稅法、會計(jì)、金融、管理等多個(gè)領(lǐng)域，其綜合性非常強(qiáng)，國際稅收籌劃要想取得成功，需要對各方面有充分的了解，同時(shí)，稅務(wù)籌劃是一種事先行為，其結(jié)果具有一定的不確定性。跨國公司應(yīng)該制定全面的預(yù)防及控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，從而確保稅收籌劃的順利實(shí)現(xiàn)。根據(jù)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)體系來應(yīng)對，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
　　一、研究綜述
　　我國對跨國公司稅收問題研究的歷史不長，深度也不夠，全面系統(tǒng)的研究跨國公司稅收問題的理論和實(shí)務(wù)仍比較缺乏，跨國公司稅收理論體系亟待完善。目前，大多數(shù)有關(guān)跨國公司稅收籌劃的研究的出發(fā)點(diǎn)是如何在現(xiàn)有的環(huán)境中設(shè)計(jì)一個(gè)稅收籌劃方案使企業(yè)納稅支出達(dá)到最小，并沒有意識到稅收籌劃更應(yīng)是跨國公司全球戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分。
　　我國在跨國公司稅收籌劃方面研究起步較晚，朱洪仁（2000）所著的《國際稅收籌劃》，從稅收學(xué)和法律學(xué)角度，對國際經(jīng)濟(jì)中的稅收和稅收籌劃問題進(jìn)行理論和方法上的探索，具體包括國際經(jīng)濟(jì)稅收原理、國際雙重征稅的產(chǎn)生和避免等內(nèi)容；李建軍、李楊（2006）兩位學(xué)者共同研究，其認(rèn)為跨國稅收籌劃的原理與國內(nèi)稅收籌劃相類似，前者是后者在國際領(lǐng)域的延伸，他們還指出進(jìn)行稅收籌劃關(guān)鍵是技巧的應(yīng)用，包括商品轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、各個(gè)國家稅收優(yōu)惠政策，以及世界上著名的避稅地。相對于國內(nèi)稅收籌劃，國際稅收籌劃更應(yīng)具有長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，一切以大局為重；王玉英（2007）以稅收籌劃理論為指導(dǎo)，對跨國公司稅收籌劃的可行性和特殊性進(jìn)行分析，提出了跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃的過程中應(yīng)用的主要方法和應(yīng)注意的問題，為我國跨國公司提供了許多可借鑒之處；王穎（2007）出版的《跨國公司生命周期不同階段稅收籌劃》一書，從一個(gè)全新的角度去分析跨國公司稅收籌劃，使企業(yè)的稅收籌劃具有一定的規(guī)律可循，加快了跨國公司稅收籌劃發(fā)展的步伐。它將跨國公司的發(fā)展劃分為導(dǎo)入期、成長期、成熟期和衰退期四個(gè)階段，就不同發(fā)展階段分別探討納稅籌劃的策略，使讀者能夠非常清晰明了地掌握跨國公司整個(gè)生命過程中的納稅籌劃體系。
　　二、跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
　　政策風(fēng)險(xiǎn)是指因各個(gè)國家的稅收政策發(fā)生變化而使跨國公司的稅收籌劃方案可能失敗的風(fēng)險(xiǎn)。這包括兩個(gè)階段，一個(gè)是在進(jìn)行政策選擇時(shí)，可能面臨的政策選擇適當(dāng)與否的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于納稅人對立法把握不清、理解不到位而產(chǎn)生的。另一個(gè)是政策變化時(shí)可能對跨國公司稅收籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ǘ�）經(jīng)營變化風(fēng)險(xiǎn)
　　國際稅收籌劃具有計(jì)劃性與前瞻性，是假定企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)確定的情況下，對其進(jìn)行稅收籌劃，一旦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有按照預(yù)期設(shè)想的情況發(fā)生，則可能導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的失敗。事實(shí)上，國際稅收籌劃主要是利用各國的稅收政策差異進(jìn)行操作的，這樣一來就對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有較大的約束性，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是靈活機(jī)動(dòng)的，不可能一成不變的完全按照預(yù)期的情況發(fā)展。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，會因?yàn)榻?jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化或者是對經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)生及發(fā)展判斷失誤，導(dǎo)致跨國稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期的目的，并且可能增加稅收支出。
　　（三）實(shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)
　　由于跨國稅收籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)的一些邊緣規(guī)定進(jìn)行操作，來實(shí)現(xiàn)納稅人稅收利益的最大化，再加上各國稅收法規(guī)政策的復(fù)雜性、相關(guān)法規(guī)政策的時(shí)效性等，使得稅收籌劃在實(shí)際操作過程中有非常大的難度。如果不能很好的理解、掌握各個(gè)國家的稅收政策，那么在進(jìn)行跨國稅收籌劃時(shí)，就會加大稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ㄋ模┒愂招姓�風(fēng)險(xiǎn)
　　稅收行政風(fēng)險(xiǎn)主要指由于稅務(wù)執(zhí)法人員的主觀認(rèn)識或理解出現(xiàn)偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案的失敗。歸根結(jié)底，納稅籌劃方案最終是否合法，能否取得成功，必須要經(jīng)過稅務(wù)部門的認(rèn)可。各個(gè)國家在制定稅收制度時(shí)，都留有一定的自由判定權(quán)，稅收執(zhí)法人員在具體的執(zhí)行過程中都擁有一定程度的決策權(quán)，又因稅務(wù)執(zhí)法人員主觀判斷、自身素質(zhì)的差異，可能導(dǎo)致稅法、稅收政策的執(zhí)行偏差，使原本合法的稅收籌劃方案變?yōu)橐患埧瘴模�甚至�(xí)�被認(rèn)定為偷稅、漏稅等違法行為而遭到處罰。這時(shí)，跨國納稅人不僅得不到少納稅的好處，甚至有可能被課以重稅，最終導(dǎo)致跨國稅收籌劃的失敗。
　�。ㄎ澹┘瘓F(tuán)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)
　　信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指跨國稅收籌劃在實(shí)施過程中失敗而導(dǎo)致的跨國納稅企業(yè)遭受信用危機(jī)和名譽(yù)損失的一種可能�？鐕�公司是一個(gè)具有穩(wěn)定性、長期性的集團(tuán)式企業(yè)，其要長期穩(wěn)定發(fā)展，必須立足國際市場，而在全球范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動(dòng)，需要建立一個(gè)良好的國際公司形象，同時(shí)也應(yīng)與各國的政府部門建立友好的長期往來關(guān)系。如果跨國公司在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)，因操作不當(dāng)而引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，從而被認(rèn)定為重點(diǎn)戶而給予特殊待遇的話，就會招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格檢查，甚至還會對其實(shí)施更加嚴(yán)格的其他限制措施。而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為稅籌劃行為違法行為而被公布，將嚴(yán)重影響集團(tuán)信譽(yù)和形象。
　　三、跨國公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
　�。ㄒ唬┥钊肓私飧鲊�政策及其變動(dòng)
　　當(dāng)今社會是一個(gè)日新月異的信息社會，各國的法律、法規(guī)也在不斷地為適應(yīng)社會的變化而變化�？鐕�公司應(yīng)當(dāng)非常清楚地了解影響其發(fā)展的各種稅收政策及其外部環(huán)境的變化，及時(shí)掌握各種稅收法規(guī)、政策，全面、準(zhǔn)確地把握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的稅收政策的具體內(nèi)容，并將二者結(jié)合起來，認(rèn)真研究分析，最終選擇既有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化又遵循該國稅法規(guī)定的籌劃戰(zhàn)略，從而降低跨國公司稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)�？鐕�公司應(yīng)對市場進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，從而判斷各國政策的變動(dòng)及其變動(dòng)方向，在借鑒國內(nèi)外成功案例基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的方法，預(yù)測各國政策變化趨勢，制定相應(yīng)策略，將由于市場波動(dòng)給跨國公司稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
　�。ǘ�）樹立稅收籌劃的全局意識與長遠(yuǎn)觀念
　　跨國公司作為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先，要以集團(tuán)為重，把集團(tuán)利益最大化放在首要位置，在企業(yè)經(jīng)營及投融資戰(zhàn)略中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅僅對單一稅種或單一項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)將稅收籌劃納入集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略中。其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益的最大，但是需要從減少稅收能否達(dá)到集團(tuán)利益的最大化進(jìn)行全面綜合考慮。一般而言，企業(yè)在稅收方面的節(jié)約會直接反映為企業(yè)利益的增加，但是并不是說稅收越節(jié)約越好，比如廣州寶潔為了進(jìn)行稅收籌劃不擇手段的利用我國的稅法漏洞進(jìn)行避稅，最終，被我國廣州市國稅局查處，被認(rèn)定為偷稅漏稅，這一事件對寶潔名譽(yù)的損害是非常大的。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅僅把稅收作為唯一的考慮因素，應(yīng)該進(jìn)行綜合的權(quán)衡，防止因疏忽導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。這樣不僅不利于企業(yè)集團(tuán)節(jié)約稅負(fù)，而且會給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響。
　�。ㄈ�）提高國際稅收籌劃的專業(yè)水平
　　稅收籌劃是一門綜合性非常強(qiáng)的學(xué)科，它不僅要求相關(guān)人員要具有較高的專業(yè)素質(zhì)，而且還必須熟練掌握稅法邊緣學(xué)科的一些知識�？鐕�公司稅收籌劃面臨的是國際稅收環(huán)境，對專業(yè)人才的要求比較高。目前我國從事稅收籌劃的專業(yè)人才較少，從事跨國稅收籌劃的專業(yè)人員就更少，因此，企業(yè)必須把人才的培養(yǎng)及引進(jìn)放在重要的位置，切實(shí)提高國際稅收籌劃的專業(yè)水平。
　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)跨國稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理
　　跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往會因?yàn)榛I劃方案設(shè)計(jì)不當(dāng)或操作過程中生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的變化，以及對當(dāng)?shù)氐亩愂照�策理解不�?dāng)，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗，這不僅造成企業(yè)經(jīng)營上的損失，還會對企業(yè)的公眾形象產(chǎn)生一定的影響。所以，公司必須建立一套完整、全面、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括事前的預(yù)警、事中的檢測、事后的應(yīng)對。針對事前的預(yù)警，主要是利用現(xiàn)代的先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，建立一套集財(cái)務(wù)、稅收、信息于一體的科學(xué)、迅速的稅收籌劃警報(bào)系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)危險(xiǎn)信號立即發(fā)出預(yù)警，以便采取積極的應(yīng)對措施。針對事中的檢測，主要是建立一套風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行全面的檢測和控制，并根據(jù)全面檢測的結(jié)果對企業(yè)整體做出風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)報(bào)告，對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評估，從而合理控制企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對于事后，主要是建立一套風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對系統(tǒng)，對企業(yè)發(fā)生的籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的補(bǔ)救，從而將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
　�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
　　跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通與交流渠道，通過溝通、交流、請教，解除疑惑，達(dá)成稅收籌劃的一致性意見。一些大型國際著名跨國公司IBM、麥肯錫等都單獨(dú)設(shè)有專門的稅務(wù)部門及公關(guān)部門，主要負(fù)責(zé)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系與溝通，并建立了長期、密切地合作關(guān)系，這是規(guī)避和防范跨國稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。
　　四、結(jié)語
　　目前大多數(shù)跨國公司的跨國經(jīng)營主要集中在跨國集團(tuán)內(nèi)部交易中，之所以這樣，一個(gè)很顯然的因素就是考慮了稅收的作用。通過在避稅地建立基地公司，利用內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移定價(jià)方式將高稅國的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國，從而實(shí)現(xiàn)跨國集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。我國跨國公司開展稅收籌劃的實(shí)踐較短，還存在許多需要學(xué)習(xí)、改進(jìn)的地方。我國跨國公司應(yīng)把稅收籌劃納入到公司的戰(zhàn)略中去，同時(shí)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在保證節(jié)稅的同時(shí)，最大程度地降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。