【摘要】 稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品,稅收不能課及社會產(chǎn)品價值的C和V的部分。由于勞動者獲取的凈剩余部分也是企業(yè)所得的一部分,在計算企業(yè)所得稅時對工資薪金支出全部按照實際工資數(shù)扣除是不合理的。為解決個人所得稅和企業(yè)所得稅之間的這一矛盾,本文認(rèn)為采用標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除辦法更符合稅收理論和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入這一經(jīng)濟職能的要求。

　　【關(guān)鍵詞】 工資薪金,勞動力價值,費用扣除標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)工資扣除

　　對勞動者個人而言,工資薪金是指個人因任職或者受雇而獲得的勞動報酬;對企業(yè)而言,工資薪金是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及相關(guān)的支出。通常情況下,把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營或服務(wù)的勞動者的收入稱為工資,而將從事管理活動的勞動者的收入稱為薪金。如果說,稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品,稅收不能課及社會產(chǎn)品價值的C和V的部分仍然是我國制定稅收政策的一個基本原則,那么,在我國稅收框架結(jié)構(gòu)中,有待于澄清的工資薪金涉稅的問題最少有三個:一是針對工資薪金征收個人收入所得稅是否符合稅收原則,現(xiàn)代社會的工資薪金與勞動力價值的含義有何差異;二是如果說現(xiàn)代社會的工資薪金中可能包含了剩余產(chǎn)品的價值是征收個人收入所得稅的理論依據(jù),那么如何確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)才符合我國課稅原則的要求;三是如果說現(xiàn)代社會的工資薪金中可能包含了剩余產(chǎn)品的價值,那么在計算交納企業(yè)所得稅的全額扣除時是否符合企業(yè)所得稅的基本特征。

　　一、現(xiàn)代社會工資薪金的經(jīng)濟含義及其可能包含的價值構(gòu)成

　　判斷對工資薪金征收個人收入所得稅是否符合稅收原則;是否會降低勞動者個人及其家庭的生活水平;是否會影響到社會勞動力再生產(chǎn)的簡單持續(xù),簡便的方式是考察現(xiàn)代社會的工資薪金是否仍然是勞動力價值的貨幣表現(xiàn)形式。如果分析的結(jié)果能夠證明,現(xiàn)代社會的工資薪金是勞動者將個人勞動轉(zhuǎn)化為社會勞動過程中獲得的勞動報酬,不僅包括了勞動力的價值,而且還可能包含了創(chuàng)造價值中的凈剩余部分,那么針對工資薪金征收個人收入所得稅不僅不會影響社會勞動力的簡單再生產(chǎn),而且還有利于縮小居民收入之間的差距,從而促進和諧社會的發(fā)展;如果分析的結(jié)果相反,那么就難以從契約性國家理論中發(fā)現(xiàn)對工資薪金征收個人收入所得稅的合理性依據(jù)。這就是說,判斷針對工資薪金征收個人收入所得稅是否正當(dāng)?shù)臉?biāo)志,在于分析現(xiàn)代社會的經(jīng)濟制度決定的分配制度中工資薪金是否可能包含了創(chuàng)造價值中的凈剩余部分。

　　(一)勞動條件的差異決定了勞動者對勞動報酬要求的不同

　　在馬克思描述的資本主義社會初期典型的業(yè)主企業(yè)占統(tǒng)治地位的時代,作為工人的勞動者已經(jīng)從一無所有到只有出賣勞動力才可能生存,通過出賣勞動實現(xiàn)生存已經(jīng)是他們的愿望;他們勞動的目的是為了生存,所以才能夠接受或者祈望獲得由勞動力價值決定的工資水平。在馬克思的三分法產(chǎn)品價值公式中,扣除生產(chǎn)資料價值C和勞動力價值V以后的凈剩余部分M是由產(chǎn)業(yè)資本家獨占的。但是19世紀(jì)末期以來,現(xiàn)代企業(yè)的管理革命與資本革命帶來了企業(yè)價值分配上的相應(yīng)改變。效益工資、業(yè)績獎勵、凈利潤分成等多種按貢獻分配機制的出現(xiàn)與推廣,國家對企業(yè)所得稅的開征,標(biāo)志著資本主義企業(yè)在其核心層面的改革,凈剩余由資本家獨占逐步轉(zhuǎn)向由資本家、勞動者、國家等多元利益主體共同分享。我國國民收入分配制度和企業(yè)制度改革幾經(jīng)反復(fù),從利潤留成、利稅改革到學(xué)習(xí)西方先進經(jīng)驗的業(yè)績獎勵、效益工資、勞動分紅、津貼和補貼、年薪制等等,其本質(zhì)都反映了隨著勞動條件和勞動關(guān)系的改變,勞動者逐步獲得了分享企業(yè)凈剩余價值的資格和權(quán)利。凈剩余分享制的逐步形成意味著勞動者的工資薪金不再僅僅是由反映生存與教育培訓(xùn)需要的勞動力的價值,他們的工資薪金收入中可能包含了兩個組成部分:馬克思所定義的作為勞動力價值再生產(chǎn)所必需的生活資料價值和凈剩余分享的價值。問題在于現(xiàn)代經(jīng)濟理論和會計理論為什么沒有把職工的工資薪金看成兩部分呢?主要原因可能有兩個方面,一是對所謂的勞動力再生產(chǎn)的必要資料在數(shù)量上進行規(guī)定是相當(dāng)困難的,因為馬克思說過,它的標(biāo)準(zhǔn)和水平是受社會歷史文化與道德等因素影響的,隨著社會環(huán)境的變化,社會勞動力再生產(chǎn)所需要的必要資料也在不斷地提高;二是固守股東在名譽上至高無上的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和維護資本與利潤對等的利益關(guān)系。

　　(二)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的差異決定安排勞動報酬的程序不同

　　隨著管理革命和資本革命的發(fā)展,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者從“三位一體”的資本家變成了三權(quán)分離系統(tǒng)中的職業(yè)經(jīng)理人。當(dāng)年作為勞資對立的關(guān)系主導(dǎo)方的集資本、經(jīng)營與管理于一身的資本家,今天成為提供了資本的股東,通常處在企業(yè)經(jīng)營過程之外。從這個意義上說,真正實行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè),人格化的資本家已經(jīng)不存在了,為勞動者獲得包括凈剩余在內(nèi)的勞動報酬提供了外在條件。馬克思筆下業(yè)主制工廠中的企業(yè)內(nèi)部關(guān)系即勞資關(guān)系的特征:一是極少數(shù)的資方與極多數(shù)且同質(zhì)化的工人處于兩極對立狀況;二是在這對立關(guān)系中,資本由于其天然的強勢地位及當(dāng)時的國家政治制度的特點,處于對勞動的絕對支配地位。當(dāng)時之所以形成這種由資本絕對支配勞動的簡單二元對立關(guān)系,是社會生產(chǎn)力相對落后、資本相對于勞動稀缺、階級結(jié)構(gòu)相對簡單、工人階級的自我素質(zhì)及政治意識尚未得到開發(fā)等多種作用的結(jié)果�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部關(guān)系更多的呈現(xiàn)為大量不同崗位之間的協(xié)作與競爭的關(guān)系,亦即工作者與工作者之間的關(guān)系;取代了那種簡單明了的勞資對立的買賣關(guān)系,是不同角色之間圍繞各自責(zé)任與權(quán)利的談判過程以及由此而形成的合約關(guān)系。在這種復(fù)雜體系中,作為企業(yè)出資人的股東不再是絕對強勢的支配方,競爭與合作的各方之間謀求共存與平衡,成了現(xiàn)代企業(yè)處理內(nèi)部關(guān)系的主題。

　　(三)社會政治法律環(huán)境的變化為勞動者獲得凈剩余提供了保障

　　古典業(yè)主制資本主義時代,正是資產(chǎn)階級支配政治與法律制度的時代。當(dāng)時資本雇傭勞動的規(guī)則幾乎完全由資本的意志所決定。龐大的產(chǎn)業(yè)后備軍的存在更使得資本家完全可以采取購買商品一樣的方式來對待工人:當(dāng)經(jīng)濟繁榮需要使用更多的勞動力時,工人就來上班,領(lǐng)到維持生計的工資;經(jīng)濟一旦不景氣,用人需求下降時,資本家就可以馬上解雇工人;至于教育培訓(xùn)、勞動保護、工傷賠償、失業(yè)補貼這類本應(yīng)屬于資本方面承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)大多付之闕如。而當(dāng)時的國家政權(quán)則眼睜眼閉,遲遲沒有調(diào)節(jié)勞資關(guān)系的立法出臺,即使當(dāng)時資本主義生產(chǎn)關(guān)系最為發(fā)達的英國,也是在長時間拖延后,才制定了《工廠法》,但執(zhí)行得并不好。在某種意義上說,當(dāng)時的資本與勞動關(guān)系決定的工資只是勞動力價值的貨幣表現(xiàn),也是社會無法可依或者有法不依的結(jié)果。顯然,在當(dāng)代發(fā)達資本主義社會中,上述工人階級的種種惡劣待遇已在一定程度上得到了矯正。社會生產(chǎn)力和社會政治民主的逐步發(fā)展,促使國家制定與實施了一系列調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的立法,以法律形式對企業(yè)員工的就業(yè)、收入、社會保障等各方面的權(quán)益進行確認(rèn)與保護。我國作為社會主義國家,改革開放以來一直注重對企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的法律調(diào)節(jié)作用,隨著時間的推移,這方面的法律法規(guī)及其實施也必將逐步完善。至少我們可以說,經(jīng)過幾十年社會主義建設(shè)后,我國已不可能再出現(xiàn)一個由私營資本家支配國家經(jīng)濟立法的時期。

　　綜上所述,對工資薪金收入征收個人收入所得稅的理論依據(jù)是現(xiàn)代社會的工資薪金不僅僅是勞動力價值的貨幣表現(xiàn),而且可能包含了社會剩余產(chǎn)品的價值部分;從數(shù)量上考察,勞動者個人的工資薪金收入既可能高于勞動力的價值,也可能低于勞動力的價值,其差異取決于個人的勞動能力、程度、強度和具體勞動轉(zhuǎn)化為社會勞動的程度。

　　二、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)價值及其影響因素

　　雖然在現(xiàn)代經(jīng)濟理論和會計理論中并未明確肯定現(xiàn)代社會職工的工資薪金包括了勞動力價值和凈剩余兩個組成部分的觀點,但是現(xiàn)行稅收法規(guī)采取的對工資薪金的征稅政策和費用減除,又被稱為“個稅起征點”制度,不僅默認(rèn)了凈剩余價值的存在,而且還通過費用減除方式說明,對工資薪金征收的個人收入所得稅也只是涉及勞動收入的凈剩余部分。由此可見,“費用扣除額”相當(dāng)于勞動力價值部分,而“應(yīng)稅所得額”相當(dāng)于勞動者獲取的凈剩余部分。如果按照這一思路繼續(xù)往下分析,可以獲得兩個重要的啟示。一是費用“減除標(biāo)準(zhǔn)”或者“起征點”的確定是判斷工資薪金納稅是否正當(dāng)?shù)年P(guān)鍵,“起征點過低”不僅違背了稅收原則的規(guī)定,而且會影響人們的生活水平和稅收調(diào)節(jié)居民收入差距的經(jīng)濟作用,但是“起征點過高”又會影響到國家的財政收入,而且會危及政府的執(zhí)政能力。二是人們確定勞動力價值的所有困難完全轉(zhuǎn)化給了確定費用減除標(biāo)準(zhǔn)方面,所以我國關(guān)注和要求調(diào)整費用減除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲一直持續(xù)不斷。按照馬克思主義的經(jīng)濟原理,從我國現(xiàn)有經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、文化道德水準(zhǔn)和國家相關(guān)政策導(dǎo)向來看,筆者認(rèn)為,工資薪金納稅的費用減除標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)考慮以下因素的影響。

　　(一)家庭人口數(shù)量

　　對不同的勞動者而言,家庭人口數(shù)量及其構(gòu)成不可能完全一致,因為長輩的壽齡和子女的多少必然有所不同。但是,從我國退休養(yǎng)老制度和社會養(yǎng)老保險制度來看,失去勞動能力或機會的長輩領(lǐng)取的養(yǎng)老金足以支付自己的生活費用。從我國計劃生育政策和長遠(yuǎn)的人口規(guī)劃來看,一對夫婦的子女在可預(yù)見的未來也不可能超過兩名。由此可見,在確定費用減除標(biāo)準(zhǔn)時把家庭人口數(shù)量設(shè)定為4口人是比較合適的。這里還需要說明三點:一是西方國家的按家庭實際人口數(shù)量計算,并不符合我國的實際情況。我國是一個控制人口增長和鼓勵參加養(yǎng)老保險的國家,未參加養(yǎng)老保險和超計劃生育子女的生活費用不應(yīng)當(dāng)享受免稅優(yōu)惠。二是勞動力價值本來就是一個社會平均的抽象的概念,如果按照家庭實際支出計算,不僅增加了稅收征管成本,而且也失去了鼓勵勞動抑制消費的基本國策。三是對特殊家庭的特殊人口數(shù)量可能帶來的生活方面的困難應(yīng)當(dāng)由國家財政通過國民收入二次分配方式予以解決,不應(yīng)當(dāng)作為制定稅收政策考慮的因素,在貫徹落實困難家庭救濟制度方面,我國有著豐富的經(jīng)驗。

　　(二)扣除費用的范圍

　　在發(fā)生“第三次消費革命”后,持有不同消費觀念和道德水平的居民生活消費支出的差異越來越大,生活資料必需品的范圍越來越難以精確地界定。如果從維護勞動力簡單再生產(chǎn)角度來看,計稅扣除費用的范圍應(yīng)當(dāng)限定在食、衣、住、行、醫(yī)療和教育等六項支出方面。也就是說,我們可以通過統(tǒng)計測算每人每月這六項費用的社會平均值,然后還原為四口之家的月度支出作為兩個勞動者的計稅扣除費用標(biāo)準(zhǔn)。如果通過統(tǒng)計測算社會平均的每人每月的六項支出為1 200元,那么計算工資薪金個人收入所得稅的扣除費用標(biāo)準(zhǔn)或者起征點就應(yīng)當(dāng)為2 400元。這里還需要說明的有:一是對住房費用的測算要充分考慮我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求,要依據(jù)住房面積小于90平方米的支出測算;二是對交通費用的測算只能把交通工具限定在乘坐公共交通和自行車方面,不可能鼓勵私家汽車消費;三是對醫(yī)療和教育費用只能考慮兩個孩子方面的支出,因為勞動者個人醫(yī)療費用的支出要考慮社會醫(yī)療保險的作用,勞動者的教育費用已經(jīng)由長輩支付或者由企業(yè)承擔(dān)繼續(xù)培訓(xùn)的義務(wù),雖然我們提倡勞動者要不斷更新知識,但在稅收優(yōu)惠方面不可能鼓勵“活到老學(xué)到老”。

　　(三)物價變動因素

　　勞動力再生產(chǎn)必需的生活資料價值貨幣表現(xiàn)必然要受到物價變化的影響;為了保持社會居民應(yīng)有的購買力和生活水平,實行費用扣除標(biāo)準(zhǔn)“指數(shù)化”,使費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價指數(shù)掛鉤是十分必要的。為了簡化費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的審批程序,建議在《中華人民共和國個人所得稅實施條例》中只規(guī)定起征點基數(shù),例如2 000元,并規(guī)定按照每年國家有關(guān)部門公布的物價變動指數(shù)予以調(diào)整。例如,2008年扣除費用的標(biāo)準(zhǔn)是2 000元,2009年2月25日國家權(quán)威部門公布的物價變動指數(shù)是漲了8%;那么從國家公布物價上漲指數(shù)之日起,即2009年3月份開始,扣除費用標(biāo)準(zhǔn)就可以自然調(diào)整為2 160元,無需經(jīng)過國家稅務(wù)總局的研究報告和國務(wù)院的審批程序。當(dāng)然,如果國家權(quán)威部門公布的物價變動指數(shù)下降了,那么扣除費用標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)減。

　　綜上所述,可以發(fā)現(xiàn),如果肯定現(xiàn)代社會的職工工資薪金中不僅包括了勞動力的價值,而且還可能包括了凈剩余部分,并且結(jié)合國家可持續(xù)發(fā)展的政策,通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)科學(xué)確定了費用減除標(biāo)準(zhǔn),那么對工資薪金征收個人收入所得稅不僅正當(dāng)、合理,而且對促進國家長治久安有著深遠(yuǎn)的歷史意義。由于勞動力價值是一個社會平均的抽象的價值概念,考慮國家宏觀經(jīng)濟政策的影響要大于具體情況的特殊需要。如果在現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上,調(diào)整現(xiàn)行稅率,簡并“工資薪金所得”適用稅率的級次,并適當(dāng)調(diào)高其最高邊際稅率,使非勤勞所得的稅收負(fù)擔(dān)重于勤勞所得的稅收負(fù)擔(dān),那么個人所得稅將會發(fā)揮更好的調(diào)節(jié)功能,為快速降低我國居高不下的“基尼系數(shù)”作出貢獻。

　　三、工資薪金的扣除及其對企業(yè)所得稅性質(zhì)的影響

　　企業(yè)所得稅的稅額計算公式是,應(yīng)稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目總額=應(yīng)稅所得額,而應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率。所以準(zhǔn)予扣除項目的設(shè)定,對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算及其反映的經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)濟功能有著重要的影響。職工工資薪金是準(zhǔn)予扣除項目中非常重要的一項扣除,在2008年《企業(yè)所得稅法》未實施之前,我國的內(nèi)資企業(yè)實行的是標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除辦法,而外商投資企業(yè)實行實際工資薪金扣除辦法;《企業(yè)所得稅法》以及新的《所得稅條例》制訂實施之后,我國內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行實際工資薪金扣除辦法。雖然實際工資薪金扣除辦法可能更合乎國際上多數(shù)國家的做法,但相比于標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除辦法而言,后者更符合稅收理論和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入經(jīng)濟職能的要求。

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除辦法更符合稅收原則的要求

　　所謂個人所得稅與企業(yè)所得稅之間的理論矛盾是指,如果說對工資薪金征收個人收入所得稅不僅正當(dāng)而合理地依據(jù)在于現(xiàn)代社會的職工的工資薪金中不僅包括了勞動力的價值,而且還可能包括了凈剩余部分的話,那么在計算企業(yè)所得稅時為什么又可能對工資薪金支出全面扣除呢,難道勞動者獲取的凈剩余部分不是企業(yè)所得部分嗎?實際上,在我國稅收法規(guī)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并且曾經(jīng)克服了這一矛盾現(xiàn)象。在我國《企業(yè)所得稅法》未制訂之前,內(nèi)資企業(yè)實行的標(biāo)準(zhǔn)工資薪金扣除辦法的早期,計稅工資最高限額規(guī)定為800元,與當(dāng)時個人所得稅法規(guī)定的工資薪金準(zhǔn)予費用扣除標(biāo)準(zhǔn)保持了高度的一致。也就是說,如果不考慮其他項目,單從工資薪金費用而言,當(dāng)時的企業(yè)應(yīng)稅所得指的是企業(yè)在一年內(nèi)實現(xiàn)的凈剩余部分,無論這部分價值以后轉(zhuǎn)化為企業(yè)公積金,還是勞動報酬,或者股份紅利,在此之前都要計算交納企業(yè)所得稅。同理,實行實際工資薪金總額扣除辦法,如果不考慮其他項目,單從工資薪金費用而言,企業(yè)應(yīng)稅所得實際上已經(jīng)成為企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)屬于股東集體所得凈剩余部分,而不是企業(yè)所得的全部,因為屬于勞動所得的部分已經(jīng)被全部扣除掉了。至此,可以清晰地發(fā)現(xiàn)哪一種辦法更接近馬克思主義經(jīng)濟理論和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,更接近契約性國家的稅收原則了。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法有利于完善現(xiàn)代企業(yè)制度

　　現(xiàn)代企業(yè)制度之所以演變?yōu)椤半p刃劍”,就在于它一方面極大地調(diào)動了經(jīng)營者的積極性,從而提升了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績;而另一方面導(dǎo)致無節(jié)制地發(fā)放工資薪金給企業(yè)隱藏了許多經(jīng)營上的隱患。從我國現(xiàn)實狀況來看,一些企業(yè)的激勵制度和業(yè)績考核辦法不夠完善,部分高管的年薪動輒可以高達上千萬元之多,其實企業(yè)的業(yè)績并沒有那么大的提升,個人也不可能有那么大的貢獻。那么,在企業(yè)所得稅征收上實行標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法在很大程度上能夠抑制發(fā)放超額工資薪金,其道理在于:一是超額工資薪金的發(fā)放無法獲得免稅的好處,這無疑使得這一不合理現(xiàn)象的繼續(xù)存在沒有了合理的借口,同時對超標(biāo)準(zhǔn)工資薪金征收企業(yè)所得稅可以降低企業(yè)支付超額工資薪金的能力;二是通過明確實際發(fā)放工資薪金與標(biāo)準(zhǔn)工資薪金之間的差額,提示監(jiān)管部門、企業(yè)投資人或者股東加強對工資薪金的監(jiān)管力度,及時完善激勵制度和業(yè)績考核辦法;三是勞動者和股東共同分配企業(yè)凈剩余,是技術(shù)進步而導(dǎo)致管理革命和資本革命的結(jié)果,是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的方向,如果對勞動者所得部分可以扣除,那么對股東所得部分能否扣除呢?如果都可以扣除,那么還存在企業(yè)所得稅嗎?如果擔(dān)心勞動者所得的凈剩余部分可能雙重納稅,那么為什么不擔(dān)心股東所得部分的凈剩余部分可能雙重納稅呢?如果要完善現(xiàn)代企業(yè)制度,國家法律法規(guī)首先要同等對待所有的企業(yè)合約的參與者。

　　(三)標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟功能

　　就稅收的經(jīng)濟功能而言,征收企業(yè)所得稅的另外一個目的,在于調(diào)節(jié)不同行業(yè)或者企業(yè)之間由于行業(yè)發(fā)展程度或者企業(yè)利用技術(shù)水平而暫時處于超額利潤階段所導(dǎo)致的國民收入分配上的不合理現(xiàn)象。馬克思曾經(jīng)在《資本論》一書中比較系統(tǒng)地討論了在商品經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)實現(xiàn)超額利潤的可能性與暫時性。如果接受馬克思的經(jīng)濟學(xué)理論,那么堅持用標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法,使企業(yè)所得稅能夠更好地調(diào)節(jié)不同行業(yè)或者企業(yè)獲取的超額利潤,對我國社會與社會經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

　　“基尼系數(shù)”是測量國民收入分配不平等程度的一個統(tǒng)計指標(biāo)�；�尼系數(shù)在0與1之間取值,基尼系數(shù)值越大,說明國民收入分配越不平等。我國在改革開放之初,1978年的城鎮(zhèn)居民收入的基尼系數(shù)僅為0.16,幾乎是世界上最低的。改革開放以后,隨著國民經(jīng)濟的快速增長,收入差距也迅速拉開,雖然國家適時采取了包括建立社會保障制度和最低工資標(biāo)準(zhǔn)制度、財政轉(zhuǎn)移支付、價格管制在內(nèi)的一系列宏觀調(diào)控措施,但是我國現(xiàn)階段的基尼系數(shù)仍然超過了國際公認(rèn)的中等貧富差距的程度,基尼系數(shù)超過了0.4的警戒線,已經(jīng)跨入了0.5以上的較為嚴(yán)重的區(qū)間。眾所周知,我國國民收入差距加大的一個主要原因是由于行業(yè)壟斷和信息不對稱而導(dǎo)致的獲取超額利潤的行業(yè)或企業(yè)的持續(xù)存在。所以,制定合理而有效的企業(yè)所得稅稅收政策對縮小收入差距有著重要的意義。

　　【參考文獻】

　　[1] 國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心.稅法(1、2)[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2003.

　　[2] 馬克思.資本論.中文版.第三卷[M].北京:人民出版社,1975.30~75.

　　[3] 田應(yīng)奎.經(jīng)濟新概念[M].北京:中共中央黨校出版社,2003.265~270.

　　[4] 蓋地.稅務(wù)會計研究[M].北京:中國金融出版社,2005.

　　[5] 曹欲曉.關(guān)于增值稅的費用化及其在財務(wù)報表中的揭示[J].會計研究,1997.8.