2012年7月25日召開的國務院常務會議，決定從2012年8月1日起至年底，擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。根據(jù)會議的精神，財政部和國家稅務總局于2012年7月31日出臺《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、安徽省、福建�。ê瑥B門市）、湖北省、廣東�。ê�深圳市）等8個�。ㄖ陛犑校�。具體試點時間是北京市為2012年9月1日；江蘇省、安徽省為2012年10月1日；福建省、廣東省為2012年11月1日；天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。

　　相比從2012年1月1日起試點的上�！盃I改增”稅收政策，財稅[2012]71號文件規(guī)定的大部分政策，在北京等八省市也適用的基礎上做了微調(diào)。

　　不同規(guī)模納稅人“營改增”計稅方法不同

　　根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）的相關規(guī)定，試點納稅人因規(guī)模大小、會計核算是否健全，是否能提供準確稅務資料，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方法，其應納稅額是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，其應納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

　　無論適用哪種計稅辦法，試點納稅人首先須注意其銷售額要進行換算，即換算為不含稅銷售額；其次，適用一般計稅辦法要注意哪些情況下應取得增值稅扣稅憑證、哪些情況下取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額可作為進項抵扣，這是在上海試點過程中，納稅人由于對增值稅政策不熟悉而易導致問題的地方。另外，北京等八省市試點納稅人需注意，財稅[2012]71號文件廢止了“試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規(guī)定，給這部分納稅人適應“營改增”稅收政策變化的時間，減輕了負擔。

　　“營改增”核算增設“營改增抵減的銷項稅額”

　　財稅[2011]111號文件規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

　　這是一個過渡政策，目的是為保證納稅人在試點前后的利益不受損失。由于業(yè)務的特殊性，對于如何準確的進行賬務處理，并正確的計算應納稅額，之前上海市財政局曾出臺相關文件，就試點有關差額征稅的會計處理，規(guī)定按照稅法允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”等科目，但這與財政部規(guī)定該科目的核算內(nèi)容并不一致。為及時解決“營改增”試點中的問題，財政部在第二批省市試點前下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》

　�。ㄘ敃�[2012]13號），規(guī)定一般納稅人在試點期間，提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款應稅服務的，應在“應交稅費———應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅，可直接沖減“應交稅費———應交增值稅”科目。

　　取得過渡性財政扶持資金應確認收入

　　根據(jù)國家明確的“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制改革原則，上海市在“營改增”試點過程中，決定對因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。這一政策在第二批試點地區(qū)能否給予，需八省市財政部門出臺相關文件。這筆由于在新老稅制轉(zhuǎn)換期間，因?qū)嶋H稅負增加而由財稅部門給予的財政扶持資金，屬于政府補助性質(zhì)，如果納稅人在期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件，且預計能收到財政扶持資金時，應計入“營業(yè)外收入”科目。同時，應按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定確認為收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　初購增值稅稅控系統(tǒng)及繳納技術維護費可抵減

　　“營改增”之后，按照國家稅務總局關于建設“金稅工程”的規(guī)定，試點納稅人需購買包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤在內(nèi)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備，以后還要繳納技術維護費。為減輕納稅人負擔，財政部和國家稅務總局出臺《關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》，規(guī)定自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買以上設備和服務的費用可在增值稅應納稅額中全額抵減，當月不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。但此項政策僅限于初次購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備的費用。這兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減后，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　對于以上業(yè)務的會計處理，財會[2012]13號文件明確，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用及繳納的技術維護費，允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，需在“應交稅費———應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。小規(guī)模納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，可直接沖減“應交稅費———應交增值稅”科目。