四川雅安蘆山4・20地震發(fā)生后，各界人士紛紛捐款捐物，為抗震救災(zāi)出力。為了鼓勵更多的人獻(xiàn)出自己的愛心，國家也先后出臺了一系列鼓勵企業(yè)及個人捐贈稅前扣除的政策，筆者對公益捐贈在企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)處理進(jìn)行了整理，提醒納稅人應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定辦理納稅。需要提醒的是，在2008年“汶川地震”發(fā)生后，國家出臺了專門的抗震救災(zāi)相關(guān)稅收優(yōu)惠，那么，此次蘆山地震會不會有專門的優(yōu)惠政策，還有待有關(guān)部門進(jìn)一步明確。

　　政策解讀

　　關(guān)于抗震救災(zāi)的企業(yè)捐贈稅前扣除的稅收政策，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)規(guī)定主要有以下幾項，具體規(guī)定如下：

　　1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條規(guī)定，公益性社會團(tuán)體是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：(一)依法登記，具有法人資格;(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;(四)收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);(五)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);(七)有健全的財務(wù)會計制度;(八)捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配;(九)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

　　2.《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)：對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

　　3.《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2010]107號)：對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

　　4.《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2010〕59號)：自2010年4月14日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

　　第一項是關(guān)于公益性捐贈的基本規(guī)定，第二、三、四項是具體災(zāi)難發(fā)生時，財政部、國家稅務(wù)總局出臺的有針對性的文件，目的是以稅收為手段鼓勵企業(yè)的公益捐贈行為。

　　舉個例子，甲企業(yè)2008年6月通過中國紅十字會向汶川捐贈人民幣500萬元。該企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，計算得出的會計利潤為1000萬元，假設(shè)除了向汶川捐贈以外沒有其他納稅調(diào)整項目，我們計算一下該企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。

　　(1)在沒有財稅[2008]104號文件的前提下，企業(yè)在會計上按捐贈全額及相關(guān)稅費計入營業(yè)外支出，而稅法規(guī)定了符合條件的捐贈稅前扣除的比例限制等，由此形成了捐贈扣除的會計和稅法規(guī)定之間的永久性差異。這種差異一經(jīng)形成，就應(yīng)按照稅法規(guī)定的數(shù)額稅前扣除，超過稅法規(guī)定扣除部分，直接調(diào)增捐贈當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額：企業(yè)可以稅前扣除的公益性社會捐贈的限額是140萬元(1000萬元×14%)，企業(yè)實際捐贈500萬元，應(yīng)調(diào)增360萬元，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為(1000+360)×25%=360萬元。

　　企業(yè)捐贈時的賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出 500萬元

　　貸：銀行存款 500萬元

　　企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅申報時，在附表三納稅調(diào)整明細(xì)表中，公益捐贈的賬載金額是500萬元，稅收金額是140萬元，調(diào)增金額360萬元。

　　(2)在頒布了財稅[2008]104號文件的條件下：企業(yè)可以在稅前全額扣除向汶川捐贈的款項，500萬元不需要進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)應(yīng)納所得稅為1000×25%=250萬元。

　　企業(yè)捐贈時的賬務(wù)處理同上。

　　企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅申報時，在附表三納稅調(diào)整明細(xì)表中，公益捐贈的賬載金額是500萬元，稅收金額是500萬元，調(diào)增金額為0。

　　同樣是一個捐贈行為，后者比前者節(jié)稅110萬元。