4月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕23號，以下簡稱23號文件)，規(guī)定從今年4月1日起，對享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準。據(jù)悉，23號文件是首個專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)章，對發(fā)揮稅收優(yōu)惠的正面激勵作用，鼓勵企業(yè)積極自主環(huán)保減排，維護市場公平競爭具有重要意義。

　　增值稅優(yōu)惠與環(huán)保掛鉤

　　23號文件規(guī)定，納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應(yīng)的排放標準。污染物排放標準，指污染物排放地的環(huán)境保護部門根據(jù)納稅人排放污染物的類型，所確定的應(yīng)予執(zhí)行的國家或地方污染物排放標準。

　　根據(jù)環(huán)保分類，目前的污染物排放涉及水污染物、大氣污染物、固體廢物、噪聲、核輻射與電磁輻射等。對這些污染物的排放，國家環(huán)境保護部門根據(jù)不同行業(yè)分別制訂了嚴格的排放標準。

　　按照23號文件的要求，納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅事宜時，應(yīng)同時提交污染物排放地環(huán)境保護部門確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標準，以及污染物排放地環(huán)境保護部門在此前6個月以內(nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標準的證明材料。已開展環(huán)保核查的行業(yè)，應(yīng)以環(huán)境保護部門發(fā)布的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。未達到相應(yīng)的污染物排放標準的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，將被取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。

　　從上述規(guī)定可以看出，資源綜合利用企業(yè)無論是在申請稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，還是在已享受稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，今后都將與環(huán)保標準息息相關(guān)。即企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠資格時要提交環(huán)保證明材料，獲得稅收優(yōu)惠資格后如果被查出有違規(guī)排放行為，不僅將被取消優(yōu)惠資格，還將被追繳已經(jīng)享受的減免稅，而且3年內(nèi)無資格再次申請優(yōu)惠。

　　23號文件是首個專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)章，此前鮮有與環(huán)保相關(guān)聯(lián)的稅收優(yōu)惠政策。查詢以往的稅收文件，只有個別文件在個別條款中有環(huán)保方面的規(guī)定和要求。比如，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕157號)第四條規(guī)定，納稅人若因違反環(huán)境保護法而受到環(huán)保機關(guān)行政處罰，將不能享受再生資源增值稅退稅優(yōu)惠;第七條要求，各級國家稅務(wù)機關(guān)要加強與財政、公安、商務(wù)、環(huán)保和人民銀行等部門的信息溝通，強化對再生資源增值稅先征后退管理。前者只要求納稅人未受過環(huán)保部門的行政處罰即可，還特別明確，警告和罰款處罰除外。而后者針對的主體是稅務(wù)機關(guān)，與納稅人關(guān)系不大。這些規(guī)定與23號文件要求納稅人提供環(huán)保機關(guān)出具的排污達標證明相比，明顯寬松得多。

　　鼓勵企業(yè)自主環(huán)保減排

　　資源綜合利用企業(yè)主要指以下兩類企業(yè)，一是在礦產(chǎn)資源開采中對共生、伴生礦綜合開發(fā)與合理利用的企業(yè)，二是以生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水、廢液、廢氣、余熱、余壓等或再生資源為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品的利廢企業(yè)。

　　為了鼓勵綜合利用資源，節(jié)能減排和保護環(huán)境，近年來財政部和國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布通知規(guī)定，再生水、翻新輪胎、污水處理和垃圾處理等資源綜合利用產(chǎn)品均在增值稅優(yōu)惠之列。生產(chǎn)這些產(chǎn)品的資源綜合利用企業(yè)，如果環(huán)保措施處理不當(dāng)，同樣會涉及環(huán)境污染問題，其污染物排放量相對較大，也是環(huán)保部門重點監(jiān)控的對象。

　　但上述企業(yè)申請增值稅優(yōu)惠的前提條件主要集中在兩個方面，一是要求生產(chǎn)過程中生產(chǎn)原料的相關(guān)資源的比重必須達到一定標準，二是要求資源綜合利用產(chǎn)品本身需要達到一定的技術(shù)和質(zhì)量標準。很明顯，資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策更多地要求對資源做到綜合利用，強調(diào)“吃干榨盡”，而忽視了綜合利用資源的另一個重要目的是保護環(huán)境。

　　比如，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)翻新輪胎的資源綜合利用企業(yè)，只要其生產(chǎn)的翻新輪胎符合GB7037-2007(載重汽車翻新輪胎國家標準)、GB14646-2007(轎車翻新輪胎國家標準)或者HG/T3979-2007(工程機械翻新輪胎國家標準)規(guī)定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎，即可申請增值稅免稅政策。至于該企業(yè)在生產(chǎn)過程中是否超標準排放了污染物，與獲得增值稅免稅資格沒有多大關(guān)系。但現(xiàn)實情況是，輪胎翻新工藝中要使用大量的揮發(fā)性有機化合物或有機溶劑型膠漿，輪胎翻新過程中還會產(chǎn)生大量的橡膠尾氣。若企業(yè)工藝水平、技術(shù)條件和環(huán)保設(shè)備不過關(guān)，這些揮發(fā)和排放的有害氣體很容易會對大氣造成嚴重污染。

　　由于稅收優(yōu)惠是很大一部分資源綜合利用企業(yè)的重要利潤來源，因此一些資源綜合利用企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠，情愿把投入重心放在提高產(chǎn)品質(zhì)量上，而不愿在控制污染排放上下力氣。現(xiàn)實中一些資源綜合利用企業(yè)一方面是污染排放大戶，一方面又是稅收優(yōu)惠大戶便是明證，這與資源綜合利用的保護環(huán)境目的完全背道而馳。

　　此次的23號文件將稅收優(yōu)惠的資格取得與環(huán)保治理相結(jié)合，把符合污染物排放標準作為享受稅收優(yōu)惠的必備條件之一，正是對上述情況的一種矯正。因為增值稅退稅、免稅實際上是給企業(yè)的一種有償補貼，當(dāng)有償補貼的利益大于因環(huán)保耗費的成本時，有利于激勵企業(yè)為了掙取差額利益加大環(huán)保投入，從而減輕對環(huán)境造成的污染。因此，23號文件的實施，有助于鼓勵有能力減排的企業(yè)繼續(xù)做好環(huán)保工作，避免滋生環(huán)境污染新問題。

　　記者手記：把更多稅收優(yōu)惠跟環(huán)保掛上鉤

　　23號文件把環(huán)保和稅收優(yōu)惠掛鉤的做法，有很強的導(dǎo)向作用，可以促進企業(yè)重視環(huán)保。只要嚴格地執(zhí)行下去，相信不少資源綜合利用企業(yè)會在重視產(chǎn)品質(zhì)量的同時，關(guān)注自身的污染排放問題。但是，與環(huán)保掛鉤的不應(yīng)該局限于增值稅優(yōu)惠，局限于資源綜合利用企業(yè)，而應(yīng)該擴大到所有的稅收優(yōu)惠，擴大到所有的企業(yè)。

　　據(jù)記者了解，對資源綜合利用企業(yè)，國家不僅從增值稅方面給予優(yōu)惠，還從企業(yè)所得稅方面給予了扶持。企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，可減按90%計入收入總額。從相關(guān)規(guī)定看，資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提同樣看重資源綜合利用產(chǎn)品本身的質(zhì)量和原料來源，而與環(huán)保關(guān)系不大。

　　實際上，大部分資源綜合利用企業(yè)是對工業(yè)和生活排放的廢水、廢氣、廢物等廢棄物的綜合再利用，這些企業(yè)的存在對減少全社會污染物的排放起到了重要作用。有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在礦產(chǎn)資源綜合利用方面，2011年，全國約1/3的共伴生礦產(chǎn)資源實現(xiàn)綜合開發(fā)，綜合利用的金屬量占到全國金屬總產(chǎn)量的15%;產(chǎn)業(yè)廢物綜合利用方面，粉煤灰、煤矸石和工業(yè)副產(chǎn)石膏等大宗固體廢物年利用量約15億噸。工業(yè)固體廢物綜合利用率近60%，年利用量近20億噸�；�本上，在一些關(guān)鍵領(lǐng)域的關(guān)鍵行業(yè)，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)建立起了相應(yīng)的資源綜合利用設(shè)施。應(yīng)該說，23號文件的發(fā)布和實施，是在鼓勵有能力減排的資源綜合利用企業(yè)繼續(xù)做好環(huán)保工作，避免滋生新的環(huán)境污染問題。

　　但是，對環(huán)境造成危害的并非只有資源綜合利用企業(yè)。一些非資源綜合利用企業(yè)同樣存在超標排污的現(xiàn)象。在礦物冶煉、石油化工和橡膠造紙等生產(chǎn)領(lǐng)域，一些企業(yè)由于環(huán)保理念缺失，減排設(shè)施簡陋，其污染物排放還處于無序狀態(tài)。部分企業(yè)雖然按照要求建設(shè)了污染物處理的基本設(shè)施，但是這些設(shè)施并未按照規(guī)定要求運轉(zhuǎn)，有的甚至逃避監(jiān)管，依舊采取偷排的方式，污染物超標準排放的形勢仍然非常嚴峻�？墒�，這些企業(yè)同樣在享受國家給予的各類稅收優(yōu)惠。

　　因此，從我國嚴峻的環(huán)境污染現(xiàn)實情況出發(fā)，從保證稅收優(yōu)惠的公平公正出發(fā)，建議在所有的稅收優(yōu)惠前置條件中設(shè)置環(huán)保標準，并適用所有的企業(yè)。即在稅收優(yōu)惠上，實行環(huán)保一票否決制度，這樣更有助于促使所有的企業(yè)樹立起“綠色發(fā)展”理念。

　　政策鏈接：資源綜合利用增值稅優(yōu)惠

　　關(guān)于資源綜合利用增值稅優(yōu)惠，主要集中于3個文件，即《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》(財稅〔2008〕56號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕156號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕115號)。

　　覆蓋3類勞務(wù)和34類產(chǎn)品

　　1.3類勞務(wù)：污水處理勞務(wù)，垃圾處理勞務(wù)和污泥處理勞務(wù)。

　　2.34類產(chǎn)品：有機肥料，再生水，膠粉，建筑材料，電力，各類化工產(chǎn)品等。

　　實行5種優(yōu)惠方式

　　1.免征增值稅。包括有機肥料、再生水等6類產(chǎn)品和污水處理勞務(wù)等3類勞務(wù)。

　　2.即征即退100%增值稅。包括以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力等12類產(chǎn)品。

　　3.即征即退80%增值稅。主要指以農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的板材、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒和箱板紙等產(chǎn)品。

　　4.即征即退50%增值稅。包括風(fēng)電、污泥微生物蛋白、再生塑料制品和部分新型墻體材料產(chǎn)品等14類產(chǎn)品。

　　5.先征后退增值稅。主要指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。

　　增值稅免退與先征后退有區(qū)別

　　適用免征增值稅納稅人，須向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。主管稅務(wù)機關(guān)批準后，對納稅人的增值稅直接免予征收。

　　適用即征即退一定比例增值稅納稅人，須向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。主管稅務(wù)機關(guān)批準后，納稅人先按稅法規(guī)定繳納應(yīng)繳稅款，稅務(wù)機關(guān)即時按照規(guī)定比例退還給納稅人，時間較短，退稅機關(guān)為稅務(wù)機關(guān)。

　　適用先征后退增值稅納稅人，須向所在的地市級或者縣市級財政機關(guān)提出申請，經(jīng)財政部駐所在地的財政監(jiān)察專員辦事處批準后，稅務(wù)機關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并退還企業(yè)所繳入庫的增值稅。程序嚴格，時間較長，退稅機關(guān)為財政機關(guān)。