“營改增”雙擴圍推開之際，本報記者在北京走訪了一批稅收中介專家，請他們以財稅37號文件和稅總39號公告為基礎(chǔ)，并結(jié)合其“營改增”服務(wù)經(jīng)驗和先行試點納稅人的情況，給即將納入試點的納稅人一些提醒。這些提醒涉及政策適用、優(yōu)惠利用、納稅申報、發(fā)票使用等方面，經(jīng)本報記者整理后刊出，供試點納稅人參考。

　　加強內(nèi)部控制，減少增值稅操作失誤

　　受訪專家 賈連峰

　　尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理

　　全國“營改增”必將對納入試點范圍企業(yè)的經(jīng)營模式、供應(yīng)鏈、資金及價格體系等帶來重大影響，試點范圍內(nèi)的企業(yè)應(yīng)該及早做好系統(tǒng)的、充分的準備，調(diào)整本企業(yè)的銷售、采購、營銷、信息技術(shù)以及財務(wù)和稅務(wù)策略，制定相應(yīng)的實施計劃，確保良好的內(nèi)部控制以降低增值稅操作失誤風險。具體來說，試點企業(yè)應(yīng)該關(guān)注如下幾方面的問題。

　　第一，在政策的適應(yīng)性方面，試點企業(yè)應(yīng)充分評估“營改增”政策給本企業(yè)帶來的直接影響和間接影響，重新考量本企業(yè)的營運模式和供應(yīng)鏈安排。比如，本企業(yè)的現(xiàn)有經(jīng)營模式是否在新稅制框架下最優(yōu)？有無完善和提升空間？企業(yè)為規(guī)避營業(yè)稅制下重復(fù)征稅的弊端而形成的業(yè)務(wù)架構(gòu)是否還具有效率？采購、營銷及轉(zhuǎn)讓定價機制是否仍然有效？

　　第二，在改繳增值稅后，企業(yè)應(yīng)合理利用增值稅特點降低稅負。由于增值稅的價外稅的特性，一方面對于購進貨物或應(yīng)稅服務(wù)所含的增值稅稅額可以作為進項稅額抵扣，理論上有降低采購價格的機會。但是否能夠真正獲得成本節(jié)約的效益，還取決于企業(yè)是否具有足夠的議價能力。另一方面，企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)時，在與客戶簽訂合同時，如果能確保價外的增值稅包含在合同價格中，就能在原價格不變的情況下將增值稅順利轉(zhuǎn)嫁給購買者。盡管存在節(jié)約成本、降低稅負的機會，但出于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，企業(yè)應(yīng)及早與主要客戶和供應(yīng)商溝通，確�？蛻糁獣员酒髽I(yè)實行增值稅后影響企業(yè)所提供的應(yīng)稅服務(wù)價格，以及采購時支出的增值稅的可抵扣等問題，避免產(chǎn)生合同或其他經(jīng)濟糾紛。同時，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注因價格變化而引起的需求提前或延遲問題，可能會因此導(dǎo)致資金流出現(xiàn)緊張，企業(yè)應(yīng)確保有充足的資源來應(yīng)對這種變化。

　　第三，充分理解和掌握新的試點規(guī)則，積極主動利用好有關(guān)稅收優(yōu)惠。比如，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱財稅37號文件）進一步加大了稅收優(yōu)惠力度，即允許提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的納稅人，優(yōu)先適用零稅率。對于這項規(guī)定，企業(yè)首先要明晰免稅和零稅率的區(qū)別。零稅率服務(wù)盡管同樣不征收增值稅，但為提供服務(wù)而發(fā)生的進項稅額可獲得抵扣或退稅，而免稅服務(wù)不可以。是選擇零稅率還是免稅，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況選擇最合適的稅務(wù)方案。比如當企業(yè)進項稅額非常少，為避免因出口退稅合規(guī)性管理的復(fù)雜性而帶來的負擔，企業(yè)可以選擇適用免稅而非零稅率。但企業(yè)應(yīng)謹慎選擇，因該文件還規(guī)定當企業(yè)選擇放棄零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。

　　第四，根據(jù)“營改增”所涉業(yè)務(wù)，做好增值稅合規(guī)工作的相關(guān)準備及復(fù)核。即將到來的全國“營改增”試點，不只是企業(yè)財稅務(wù)部門的事情，還需要企業(yè)的銷售、采購、營銷、信息技術(shù)及法律部門全員參與。相對于營業(yè)稅，增值稅的合規(guī)要求相對復(fù)雜，而且一旦操作失誤，損失將難以挽回。因此，讓企業(yè)所有員工及時了解增值稅試點法規(guī)及對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響，是管控稅務(wù)風險的有效辦法。根據(jù)增值稅的合規(guī)性要求，試點納稅人要對增值稅專用發(fā)票開具與認證、抄稅、申報、繳納等流程進行嚴格復(fù)核和控制，特別是對于發(fā)票的領(lǐng)取和保管、認證發(fā)票的時間性要求、紅字發(fā)票的開具、出口退稅的申請及認定等要嚴格遵循要求，制定增值稅合規(guī)檢查規(guī)程，避免出現(xiàn)少（或多）抵扣增值稅進項稅額和多（或少）計增值稅銷項稅額的情況。

　　第五，積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，關(guān)注試點動態(tài)和企業(yè)稅負變化，必要時尋求外部稅務(wù)專家的支持。由于“營改增”實施時間的緊迫性和相關(guān)具體操作性文件發(fā)布的滯后性，個別業(yè)務(wù)在政策適用上存在不確定性。遇到類似問題，試點企業(yè)一定要謹慎處理，反復(fù)確認，必要時請教外部專業(yè)機構(gòu)或?qū)＜�，避免造成不必要的損失。此外，試點企業(yè)應(yīng)長期跟蹤、關(guān)注“營改增”后自身及所處行業(yè)相關(guān)稅負的變化，當出現(xiàn)稅負增高或背離行業(yè)趨勢時，要及時分析原因，并及早作出調(diào)整和轉(zhuǎn)變。

　　弄清楚自身屬于哪個試點行業(yè)

　　受訪專家 楊紅

　　北京中稅網(wǎng)集團副總裁

　　財稅37號文件是全國“營改增”試點所遵循的指導(dǎo)性文件，對試點行業(yè)的范圍有明確的界定。納稅人需要認真研讀，搞清楚自己所屬的行業(yè)，確認自己是否應(yīng)該“營改增”。如果屬于“營改增”試點范圍，還要弄清楚自己具體屬于哪類應(yīng)稅服務(wù)，該按什么稅率納稅。

　　第一，物流輔助服務(wù)中的裝卸搬運服務(wù)。裝卸搬運服務(wù)指使用裝卸搬運工具、人力或畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動�！盃I改增”后，裝卸搬運服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。對既提供“搬家業(yè)務(wù)”又提供“貨物運輸業(yè)務(wù)”的一般納稅人來說，在“營改增”后，提供的“搬家業(yè)務(wù)”應(yīng)按“裝卸搬運服務(wù)”和6%稅率繳納增值稅；提供的“貨物運輸業(yè)務(wù)”應(yīng)按“交通運輸業(yè)”和11%稅率繳納增值稅。

　　第二，咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。在這里，要特別注意“咨詢服務(wù)”與技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)和知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)的區(qū)分，它們雖然都按6%稅率繳納增值稅，但在申報表上各自歸屬不同的應(yīng)稅項目。技術(shù)咨詢服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”項目；軟件咨詢服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”項目；知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)屬“文化創(chuàng)意服務(wù)”項目�！白稍兎�務(wù)”項目，則專指除技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)以外的，各類提供信息或者建議的經(jīng)濟咨詢和專業(yè)咨詢服務(wù)。

　　第三，設(shè)計服務(wù)。設(shè)計服務(wù)是文化創(chuàng)意服務(wù)中的一種，指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動，包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計和創(chuàng)意策劃等，但不包括電路設(shè)計服務(wù)和廣告設(shè)計服務(wù)。電路設(shè)計服務(wù)歸屬于信息技術(shù)服務(wù)項目，廣告設(shè)計服務(wù)屬于廣告服務(wù)項目。

　　第四，廣告服務(wù)。財稅37號文件在應(yīng)稅服務(wù)注釋中列有廣告服務(wù)，在這一服務(wù)項目中增加了“廣告代理”服務(wù)。需要注意的是，這里的廣告代理服務(wù)并非指廣告發(fā)布代理服務(wù)。廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等，但沒有包括廣告發(fā)布代理服務(wù)。

　　注意“營改增”新舊文件變化

　　受訪專家 王進

　　北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事長

　　在上海、北京等地區(qū)試點“營改增”時，依據(jù)的文件是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號，以下簡稱財稅111號文件），8月1日全國試點“營改增”依據(jù)的文件是財稅37號文件。這兩個文件之間差異不小，新老試點納稅人都應(yīng)密切關(guān)注。

　　老試點納稅人應(yīng)關(guān)注兩個變化。其一，財稅37號文件對運費抵扣問題、外購的應(yīng)征消費稅的小汽車等允許抵扣進項稅額問題，作了新的規(guī)定。已經(jīng)試點的地區(qū)和老試點企業(yè)，若仍然按財稅111號文件執(zhí)行，可能會出現(xiàn)少繳或者多繳增值稅的風險。其二，財稅111號文件規(guī)定原先營業(yè)稅差額納稅的經(jīng)濟事項繼續(xù)執(zhí)行，老試點納稅人在計算增值稅時可以按差額計算銷項稅額。但財稅37號文件對此做了改變，明確差額納稅的規(guī)定除了融資租賃業(yè)務(wù)外，其他均取消。主要原因在于，原先保留差額納稅的事項，在8月1日后，除融資租賃行業(yè)以外，全國均實行“營改增”試點，已經(jīng)不存在同行業(yè)合作無法取得增值稅專用發(fā)票的問題，原先的差額計算銷售額的做法可以通過進項稅額抵扣的方式解決。

　　對于新試點地區(qū)及新試點納稅人，由于之前繳納營業(yè)稅，在稅務(wù)管理上比較簡單，計算也簡便，現(xiàn)在統(tǒng)一實行增值稅后，企業(yè)在經(jīng)營管理理念上必須發(fā)生根本性變化，要注重稅務(wù)管理，加大人員配備，加大“營改增”相關(guān)稅收政策的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與學(xué)習，從內(nèi)控制度上規(guī)范和防范涉稅風險，避免該取得增值稅專用發(fā)票的未取得，或者取得增值稅專用發(fā)票后未按稅法規(guī)定及時辦理認證手續(xù)，喪失了抵扣進項稅額的權(quán)益。特別是發(fā)生業(yè)務(wù)頻繁、單筆業(yè)務(wù)金額較小，但用票量大的試點行業(yè)，一定要做好事前的發(fā)票領(lǐng)購的預(yù)案準備，與主管稅務(wù)機關(guān)及時充分溝通與交流，確保及時取得相應(yīng)的發(fā)票，保證企業(yè)業(yè)務(wù)的正常開展。

　　無論是老試點納稅人，還是新試點納稅人，只要屬于試點范圍，都應(yīng)積極轉(zhuǎn)換納稅身份，順應(yīng)改革要求。在“營改增”初期，由于國地稅銜接等問題，可能會出現(xiàn)應(yīng)該轉(zhuǎn)到國稅的納稅人，仍然滯留在地稅；還有部分納稅人因為覺得繳納營業(yè)稅的稅負比繳納增值稅的稅負輕，不按時到主管國稅機關(guān)辦理變更手續(xù)。這部分應(yīng)改未改的納稅人，在“營改增”后經(jīng)營上將存在很大的稅務(wù)風險。

　　一方面，應(yīng)改未改納稅人由于仍然維持繳納營業(yè)稅，將導(dǎo)致接受方無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進項稅額無法抵扣，從而可能影響自身業(yè)務(wù)的順利開展。另一方面，接受方取得的營業(yè)稅普通發(fā)票可能屬于不合規(guī)發(fā)票，不能在企業(yè)所得稅前扣除，進而給接受方造成很大的稅務(wù)風險。

　　例如，某財務(wù)咨詢公司屬于“營改增”試點納稅人，若當期提供財務(wù)咨詢服務(wù)取得含稅收入10.6萬元，在8月1日后，按規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人計算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅0.6萬元〔10.6÷（1+6%）×6%〕（暫不考慮相關(guān)進項稅額因素）。如果企業(yè)仍然維持試點之前的現(xiàn)狀繳納營業(yè)稅，則該咨詢公司只繳納營業(yè)稅0.53萬元（10.6×5%），比實行“營改增”后少繳0.07萬元。

　　而對于接受方來說，在提供方財務(wù)咨詢公司繳納營業(yè)稅的情況下，接受方只能取得營業(yè)稅普通發(fā)票，接受方若為增值稅一般納稅人，則失去了抵扣進項稅額0.6萬元的權(quán)益。不僅如此，接受方還可能面臨著取得不合規(guī)票據(jù)的涉稅風險。即接受方在企業(yè)所得稅匯算清繳時，有可能在成本費用列支憑證上得不到主管稅務(wù)機關(guān)的認可。若認定為不合規(guī)票據(jù)，則接受方將為此付出多繳2.65萬元（10.6×25%）企業(yè)所得稅的代價。加上少抵扣的增值稅額，接受方將額外增加3.25萬元的稅收負擔。

　　不要在發(fā)票使用上犯迷糊

　　受訪專家 王駿

　　中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人

　　“營改增”后試點納稅人面臨的最大改變主要體現(xiàn)在發(fā)票上�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局2013年第39號，以下簡稱稅總39號公告）對“營改增”后試點納稅人領(lǐng)購和開具發(fā)票作出了統(tǒng)一規(guī)定，試點納稅人一定不能在發(fā)票使用上犯迷糊。

　　第一，公路內(nèi)河運輸統(tǒng)一發(fā)票不能再開了。根據(jù)規(guī)定，自本地區(qū)“營改增”試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。因此，全國試點“營改增”后，開票日期在8月1日以后的公路、內(nèi)河貨物運輸發(fā)票都屬于無效發(fā)票。納稅人一旦取得，財務(wù)人員應(yīng)拒絕其用于財務(wù)報銷核算。

　　第二，四類服務(wù)可以開具定額普通發(fā)票，但不能用于受票方抵扣。提供港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和旅客運輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。這樣規(guī)定，主要是考慮到這部分業(yè)務(wù)會以“小額、零星”的方式出現(xiàn)，如果逐筆開具機打發(fā)票，業(yè)務(wù)開展與運行的效率會明顯降低。但是，根據(jù)增值稅的抵扣原理，一般納稅人付款方接受服務(wù)取得這部分定額發(fā)票不得用于抵扣稅款。如果需要抵扣，可以和這些開票方一般納稅人協(xié)商定期結(jié)算，集中統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。

　　第三，試點前已開票業(yè)務(wù)沖減紅字發(fā)票還是要找原主管地稅機關(guān)。納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或貨運專票。

　　第四，增值稅專用發(fā)票最高開票限額由區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)依法審批。

　　最高開票限額，指單份專用發(fā)票或貨運專票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度，由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)依法審批。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》。主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，然后再依法審批。

　　第五，銷售機動車應(yīng)使用稅控系統(tǒng)開具發(fā)票。自8月1日起，一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)，應(yīng)使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具發(fā)票。通過該系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票實際上也屬于一種增值稅專用發(fā)票，可以用于抵扣應(yīng)征消費稅的汽車等的進項稅。

　　第六，開具貨運專票需要使用獨立的稅控系統(tǒng)。自本地區(qū)“營改增”試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)、開具貨運專票的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)；提供貨物運輸服務(wù)之外的其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)，應(yīng)使用貨運專票，并準確填寫相關(guān)信息。開具貨運專票后，如發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運專票的，實際受票方或承運人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核對并出具《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》。實際受票方應(yīng)暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得承運人開具的紅字貨運專票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。