近些年經(jīng)濟(jì)增速下行，企業(yè)利潤(rùn)下滑，稅收負(fù)擔(dān)（下稱(chēng)“稅負(fù)”）加重也屢次成為輿論焦點(diǎn)。在宏觀稅負(fù)要“穩(wěn)”的既定政策下，如何兼顧企業(yè)和居民的稅負(fù)承受能力成為一大難點(diǎn)。

宏觀稅負(fù)在于“穩(wěn)”

企業(yè)反映稅負(fù)重已不再是新聞，而在經(jīng)濟(jì)下行、企業(yè)利潤(rùn)下滑的背景下，企業(yè)對(duì)稅負(fù)更為敏感。

去年全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額告別兩位數(shù)增長(zhǎng)，僅微增3.3%。而今年1—7月，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額同比下降1%。今年7月1日起，國(guó)家結(jié)束了污水處理行業(yè)多年免征增值稅的歷史，對(duì)污水處理、污泥處理處置勞務(wù)、再生水勞務(wù)征收部分增值稅，這在行業(yè)里引起大量爭(zhēng)議，不少企業(yè)反映此舉加大污水處理企業(yè)的稅負(fù)。

近期，中國(guó)旅行社協(xié)會(huì)就營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)旅行社業(yè)的影響，致函財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，其中反映的一大問(wèn)題就是擔(dān)心稅負(fù)增加。

目前衡量稅負(fù)的一個(gè)重要參考指標(biāo)是宏觀稅負(fù)，即指政府收入占GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）的比重（寬口徑）。這個(gè)數(shù)值越大，意味著企業(yè)和居民稅負(fù)越重。

新世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)的宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)較快。根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2009年中國(guó)宏觀稅負(fù)為29.8%，2012年這一數(shù)字則為34.9%。中金公司8月份發(fā)布的《降低稅負(fù)不應(yīng)缺席穩(wěn)增長(zhǎng)和調(diào)結(jié)構(gòu)》一文稱(chēng)，2014年中國(guó)宏觀稅負(fù)高達(dá)37%，已經(jīng)超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家的水平（平均在30%—35%），這與中國(guó)所處的發(fā)展階段極不相稱(chēng)。

中金公司上文稱(chēng)，中國(guó)宏觀稅負(fù)高，主要體現(xiàn)為企業(yè)部門(mén)稅負(fù)高，不利于企業(yè)投資和創(chuàng)新。根據(jù)現(xiàn)金流量表計(jì)算，2012年企業(yè)稅負(fù)相當(dāng)于其含稅可支配收入的47.4%。

不過(guò)，如果按照IMF（國(guó)際貨幣基金組織）中的政府收入口徑，國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入不被計(jì)入，中國(guó)宏觀稅負(fù)數(shù)字明顯降低，這一數(shù)字更為官方認(rèn)可。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，IMF口徑下，2012年中國(guó)宏觀稅負(fù)為29.3%。2013年9月份財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在接受采訪時(shí)稱(chēng)，我們的宏觀稅負(fù)是變化的，大致是29%，OECD（經(jīng)合組織）國(guó)家大致是41.8%，發(fā)展中國(guó)家平均值35.4%。我們是發(fā)展中國(guó)家，低于OECD國(guó)家，也低于發(fā)展中國(guó)家的平均值。所以我們的宏觀稅負(fù)，在全球來(lái)說(shuō)并不是很高。

也正是官方基于宏觀稅負(fù)并不高這一判斷，2013年11月十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中，在深化財(cái)稅體制改革中，明確提出“穩(wěn)定稅負(fù)”和“公平稅負(fù)”。

2014年6月30日，獲中共中央政治局會(huì)議審議通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中，也提出在稅收制度改革中，要“穩(wěn)定宏觀稅負(fù)”。

樓繼偉對(duì)此的解讀是，堅(jiān)持稅費(fèi)聯(lián)動(dòng)、有增有減，保持宏觀稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定。既要考慮保障國(guó)家事業(yè)發(fā)展和人民生活的正常需要、適當(dāng)集中財(cái)力，也要考慮有關(guān)方面特別是企業(yè)和居民的承受能力。

穩(wěn)定宏觀稅負(fù)意味著政府收入的穩(wěn)定，這有利于維持政府的宏觀調(diào)控和公共保障能力，尤其是考慮到我國(guó)政府收入中，政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入都具有特定用途，基本實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，這使得可統(tǒng)籌用于保障和改善民生等方面的公共財(cái)政收入水平明顯偏低。

政府降稅也蠻拼

但近兩年，針對(duì)企業(yè)反映的稅負(fù)重的問(wèn)題，國(guó)家也加大了減稅清費(fèi)的力度，平衡好企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增一大目的是減少重復(fù)征稅，是目前減稅規(guī)模最大的政策。自2012年1月試點(diǎn)以來(lái)，營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)覆蓋了交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

根據(jù)國(guó)稅總局的數(shù)據(jù)，2015年上半年?duì)I改增減稅1102億元。而2012年實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，已累計(jì)減稅4848億元。對(duì)于尚未納入營(yíng)改增的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，樓繼偉稱(chēng)將適時(shí)納入。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇曾估算稱(chēng)，若營(yíng)改增覆蓋至所有行業(yè)且稅率調(diào)整完善后，將有9000億元到1萬(wàn)億元的減稅空間。另外，去年6月國(guó)家簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。這每年將為相關(guān)領(lǐng)域企業(yè)減輕稅負(fù)約240億元。國(guó)家還針對(duì)小微企業(yè)和創(chuàng)業(yè)群體采取定向降稅減費(fèi)政策。

去年以來(lái)，國(guó)家三次擴(kuò)大減半征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)范圍，目前該政策覆蓋所有小型微利企業(yè)。國(guó)稅總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2015年上半年，全國(guó)共有239萬(wàn)戶納稅人享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減稅86.54億元。

去年以來(lái)，國(guó)家將免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的小微企業(yè)條件放寬至月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元，并將政策范圍擴(kuò)至個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。而今年國(guó)家將這一優(yōu)惠政策期限延長(zhǎng)至2017年年底。

根據(jù)國(guó)稅總局?jǐn)?shù)據(jù)，今年上半年，2700多萬(wàn)戶小微企業(yè)和個(gè)體工商戶享受了暫免征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，減稅399.77億元。

另外，今年國(guó)家取消或停征12項(xiàng)中央級(jí)行政事業(yè)性收費(fèi)，對(duì)小微企業(yè)免征42項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)和5項(xiàng)政府性基金，取消7項(xiàng)水運(yùn)涉企行政事業(yè)性收費(fèi)。降低企業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率1個(gè)百分點(diǎn)等。

為鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，去年4月份，國(guó)家決定自2014年1月1日至2016年12月31日，繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策。

7月，國(guó)務(wù)院在《關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出，研發(fā)設(shè)計(jì)、檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證、節(jié)能環(huán)保等科技型、創(chuàng)新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，可申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

財(cái)政部稱(chēng)，下一步將落實(shí)完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等普惠性政策，繼續(xù)清理涉企收費(fèi)。

大量降稅清費(fèi)舉措也讓低增長(zhǎng)的財(cái)政收入“雪上加霜”，財(cái)政收支缺口加大。樓繼偉在9月初的二十國(guó)集團(tuán)財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上表示，中國(guó)正通過(guò)提高特定國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳比例等方法彌補(bǔ)財(cái)政缺口，以保持經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)，支持推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革。

中金公司在上文中分析稱(chēng)，未來(lái)降低企業(yè)和居民稅負(fù)的空間巨大，這主要體現(xiàn)在通過(guò)盤(pán)活巨額政府儲(chǔ)蓄來(lái)降低企業(yè)部門(mén)過(guò)高的稅負(fù)和社保繳納負(fù)擔(dān)，通過(guò)稅制改革來(lái)進(jìn)一步降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。