“購進旅客運輸服務(wù)”是納稅人在經(jīng)營過程中發(fā)生比較頻繁的業(yè)務(wù)之一，比如市內(nèi)交通，差旅費，班車通勤等。營改增后，旅客運輸服務(wù)的抵扣事項就成為廣大納稅人比較關(guān)心的熱點問題，尤其是對于某些購進旅客服務(wù)比重較大的企業(yè)，抵扣問題對其影響較大。

　　兩方面理解基本概念

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件)規(guī)定：

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(六)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　同時，36號文件規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　因此，理解旅客運輸服務(wù)不得抵扣的概念，應(yīng)從兩個方面考慮：一個是“購進”環(huán)節(jié)，只要是購進的是旅客運輸服務(wù)，不得抵扣，不論用于什么性質(zhì)的項目;一個是“用于”的環(huán)節(jié)，只要是用于上述不得抵扣的項目，不得抵扣，不論購進的什么性質(zhì)的項目。

　　在實務(wù)中，很多納稅人認為只要是旅客運輸服務(wù)相關(guān)的進項稅，就不能抵扣，筆者認為不能一概而論，而應(yīng)該按照文件規(guī)定的原則進行判定。

　　六個案例幫你搞清楚

　　案例一：公司員工小李，乘坐飛機出差到北京。

　　分析：員工乘坐飛機屬于購進旅客運輸服務(wù)，雖然是用于生產(chǎn)經(jīng)營，不屬于上述規(guī)定中的不得抵扣項目，但因購進的是旅客運輸服務(wù)，所以不得抵扣進項稅�！�

　　案例二：公司員工小李，出差到北京，駕駛公司自有車輛。

　　分析：員工出差的交通方式是駕駛自有車輛，公司并未購進旅客運輸服務(wù)，只是將自有的車輛以及花費的各種費用，用于旅客運輸服務(wù)，不屬于購進旅客運輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項目，其相關(guān)進項稅可以抵扣。

　　案例三：公司員工小李，出差到北京，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛。

　　分析：公司購進的是經(jīng)營租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購進”旅客運輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項目，其相關(guān)進項稅可以抵扣。

　　案例四：公司員工小李，出差到北京，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責(zé)一路全部費用。

　　分析：從汽車租賃公司購進的是運輸服務(wù)，而且是旅客運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。

　　這里需注意一個問題，只租賃運輸工具屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù);租賃運輸工具同時提供駕駛?cè)藛T和費用等，屬于交通運輸業(yè)，但類似規(guī)定只出現(xiàn)在水路運輸和航空運輸?shù)确绞街�，比如水路運輸中程租、期租，航空運輸中濕租等，其他的運輸形式未明確規(guī)定，實務(wù)中一般根據(jù)上述原則掌握。

　　案例五：公司從租賃公司租賃汽車一輛，駕駛員為公司員工，用于員工上下班通勤用。

　　分析：該行為不屬于購進旅客運輸服務(wù)，但用于集體福利，因此不得抵扣進項稅。

　　假設(shè)將上例改為租賃汽車和駕駛員用于員工通勤，則購進的是旅客運輸服務(wù)，同時還用于集體福利，從兩方面來判定均不得抵扣。

　　案例六：公司租賃貨車一輛及駕駛員，用于公司運輸貨物。

　　分析：該行為屬于購進運輸服務(wù)，但不是旅客運輸服務(wù)，同時未用于規(guī)定的不得抵扣項目，因此可以抵扣進項稅。

　　總結(jié)分析

　　筆者認為，旅客運輸服務(wù)不得抵扣，指的是在購進環(huán)節(jié)，因此并不是所有旅客運輸服務(wù)相關(guān)的進項稅均不得抵扣，要考慮購進服務(wù)的性質(zhì)。至于用于不得抵扣項目的進項稅不得抵扣，則與購進旅客運輸服務(wù)是兩個不同的環(huán)節(jié)。

　　以上是筆者根據(jù)相關(guān)該規(guī)定總結(jié)的觀點，主要目的是提出問題，希望能起到拋磚引玉的效果，也希望該問題能引起企業(yè)和稅務(wù)部門的足夠重視。