中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員 楊志勇
　　導讀：應盡可能縮短營改增全面試點的時間,通過增值稅立法,讓應該免稅的商品和服務盡可能免稅,讓增值稅稅率結構進一步簡單化。

　　2016年5月1日，營改增全面開始試點。從此，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺，中國稅制的現(xiàn)代化進程大大加快。營改增本身有技術難題需要克服。例如，對金融業(yè)征收增值稅就是一個國際難題。但是，營改增的難題不止于此。增值稅改革更應注意戰(zhàn)略的轉換，盡可能縮短營改增全面試點的時間。

　　營改增的順利實施需要增值稅基本知識的普及，以為增值稅是價外稅就要在原有價格基礎之上加價，顯然是錯誤的。以營改增為借口進行漲價，這實在是某些高檔酒店不應該犯的錯誤。這么做不僅誤導消費者，而且對營改增全面試點產生了不良影響。即使從企業(yè)自身經(jīng)營的視角來看，這也是不該犯的錯誤。市場經(jīng)濟條件下定價權屬于企業(yè)，價格隨行就市，為什么就一定要和稅制改革關聯(lián)起來呢?這只能說是轉型經(jīng)濟條件下還處于成長階段的企業(yè)所患的幼稚病。一些企業(yè)本來應該抵扣的進項稅額卻沒有選擇抵扣，而且還因此抱怨稅負加重，這同樣是不應該的。當然，全面試點方案公布不久就實施，納稅人要在較短的時間內全面消化吸收，難度本來就不小。這也進一步說明增值稅基本知識普及的必要性和迫切性。

　　營改增確實不容易。當下營改增所遇到的問題有許多是因為試點方案過多地與稅負聯(lián)系，從而導致試點方案過于復雜，也讓增值稅的中性作用打了一定的折扣。試點方案只能根據(jù)現(xiàn)實條件選擇。試點的增值稅制方案之所以復雜，有其特殊原因。這是在積極財政政策背景下所實施的稅制改革。積極財政政策要求實施減稅政策。增值稅提供了40%以上的稅收收入，是中國第一大稅種。減稅不減增值稅是說不過去的。復雜的試點方案讓增值稅征納雙方都不太容易適應。

　　從全面試點方案的設計來看，不增加行業(yè)稅負是一個重要目標。各行業(yè)稅負不增加，營改增就不會增加稅負。全面試點方案中的新增不動產進項稅額抵扣是含金量特別高的一項舉措，充分體現(xiàn)了營改增全面試點減稅的政策意圖。政策目標設定之后，還需要進一步落實。合理的目標設定，有助于試點方案的落實。不合理的目標設定，則可能導致方案落實效果不佳或是無法落實。營改增全面試點方案從總體上看符合宏觀經(jīng)濟調控目標的要求，也與深化稅制改革大趨勢的方向是一致的。增值稅取代營業(yè)稅是大勢所趨，目標設定從總體上看是合理的。但是，營改增畢竟處在全面試點階段。之所以要進行試點，就是因為實際情況較為復雜，有一些改革方案如果沒有經(jīng)過試點就貿然推出，會帶來更多的不確定性。試點可以給改革方案的完善提供機會，從而降低全面改革的風險。也就是說，試點中發(fā)現(xiàn)問題是很正常的。關鍵的是遇到問題，要從建設性的角度來尋找解決方案，而不是簡單地說試點沒有必要或甚至否定試點。

　　增值稅與營業(yè)稅不一樣，征管也有很大差別。進項稅額抵扣是增值稅征管的重要一環(huán)。增值稅一般納稅人進項稅額抵扣遇阻，稅負必然會提高，也不利于增值稅中性作用的發(fā)揮。一些在營業(yè)稅征管中行之有效的舉措，不見得就適合增值稅。一些在某種場合可以有效應對逃避稅收的措施也可能扭曲正常的經(jīng)濟業(yè)務安排。增值稅“三流合一”就是當前熱議的一個問題。事實上，只要秉承實質重于形式的原則，這種問題是不難解決的。進項稅額只能抵扣一次，且抵扣規(guī)則一旦確定就應維持一定的時間不變，做到了這一點，問題就可以迎刃而解。具體制度安排應該按照增值稅是對增值額課稅的要求來處理。

　　增值額的定義仍然是一個難題。金融業(yè)增值稅制的完善就亟待破解這一難題。增值稅下一步的完善應特別注意稅制的完善，而擺脫當前稅負問題的困擾。增值稅行業(yè)稅負不增加，意味著行業(yè)稅負有下降的空間�，F(xiàn)實中，將一些本來應該抵扣的進項稅額規(guī)定為不能抵扣的項目，或將一些應該免稅的項目還是按照過去營業(yè)稅征收的方式不免稅，類似舉措雖然可以防止財政收入的下滑，但也同樣會讓增值稅的中性作用打了折扣。

　　營改增試點以來，稅負問題一直困擾著試點。企業(yè)稅負和行業(yè)稅負增減的判斷難度很大。企業(yè)生產經(jīng)營周期不同，三個月或半年稅負增加，并不等于一個營業(yè)周期稅負增加。新增不動產進項稅額抵扣可以降低稅負，但是企業(yè)的不動產購入行為本身就受到諸多條件的約束。在經(jīng)濟下行壓力大、一些企業(yè)資金流都遇到困難的時候，不動產投資往往難以進行。試點方案設定的減稅政策的落實不太容易。

　　增值稅改革和積極財政政策所要求的減稅聯(lián)系起來，更好的戰(zhàn)略選擇可能是直接降低稅率，而不是其他�，F(xiàn)行的17%、11%兩個基本稅率，13%和6%兩個低稅率，5%、3%、1.5%三個征收率并行的做法讓增值稅制過于復雜，且留下了行業(yè)避稅的漏洞。特別是，技術進步讓許多行業(yè)之間的界限日益模糊，再強調行業(yè)稅負已經(jīng)不能適應現(xiàn)實社會發(fā)展的需要。為此，應盡可能縮短營改增全面試點的時間，通過增值稅立法，讓應該免稅的商品和服務盡可能免稅，讓增值稅稅率結構進一步簡單化�？紤]國情和中國處于亞太地區(qū)的實際情況，合理的增值稅稅率應該是兩檔稅率，即10%的基本稅率和5%的低稅率。