作者 顏洪立 楊超

近日，北京市朝陽(yáng)區(qū)地稅局成功完成一次管理創(chuàng)新：通過(guò)有充分準(zhǔn)備的稅務(wù)約談，查補(bǔ)外籍個(gè)人所得稅20.9萬(wàn)元，加征滯納金2.8萬(wàn)元。這表明其依托大數(shù)據(jù)的約談式外籍個(gè)人涉稅管理措施初見(jiàn)成效。

為加強(qiáng)外籍人員稅收管理，朝陽(yáng)區(qū)地稅局最近開展外籍人員補(bǔ)貼及零申報(bào)專項(xiàng)核查。該局依托信息系統(tǒng)，從個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)入手，先排查出零申報(bào)企業(yè)，再?gòu)闹泻Y選出營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)高、雇用外籍人員多、員工薪金收入明顯偏低的外籍個(gè)人企業(yè)，將其定為重點(diǎn)約談對(duì)象。

順著這一管理思路，北京H公司進(jìn)入稅務(wù)檢查人員的視野。

征管大數(shù)據(jù)顯示，H公司主要經(jīng)營(yíng)家具生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，中等規(guī)模，部分產(chǎn)品向境外銷售。該公司雇用了5名擁有A國(guó)國(guó)籍的設(shè)計(jì)人員。為保證約談效果，按照國(guó)家和地區(qū)、公司規(guī)模等類別區(qū)分，仔細(xì)研究不同國(guó)家和地區(qū)在京外籍人員的薪資情況。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，他們大致把在京外籍人員分成四類：第一類為歐美各國(guó)，公司規(guī)模大，工資水平高，一般人員工資每月人民幣4萬(wàn)元左右。第二類為日本和澳大利亞等國(guó)，一般人員月薪人民幣3萬(wàn)元左右。第三類為韓國(guó)的部門經(jīng)理或副總經(jīng)理，一般月薪人民幣2萬(wàn)元左右。第四類為東南亞各國(guó)，一般月薪人民幣1萬(wàn)元左右。

根據(jù)分析數(shù)據(jù)，朝陽(yáng)區(qū)地稅局估算H公司的外籍員工在華月收入應(yīng)該在人民幣1萬(wàn)元左右。但申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，H公司外籍員工在中國(guó)境內(nèi)的工資只有三四千元人民幣，明顯偏低。

隨后，稅務(wù)人員按照?qǐng)?zhí)法程序向H公司送達(dá)稅務(wù)約談通知書，并調(diào)取了相關(guān)資料，其中包括H公司5名外籍人員的出入境記錄、住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)等資料。

約談中，H公司會(huì)計(jì)堅(jiān)稱，5名外籍員工在中國(guó)境內(nèi)的確只拿三四千元人民幣的薪水，沒(méi)有任何境外收入。稅務(wù)人員一面制作詢問(wèn)筆錄，一面向H公司會(huì)計(jì)詳細(xì)講解中國(guó)的稅法規(guī)定、中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定，明確告知在華工作外籍人員取得收入依法應(yīng)在中國(guó)申報(bào)納稅，在中國(guó)納稅后，可憑其完稅證明回A國(guó)抵免稅款。如果違反有關(guān)規(guī)定涉及偷稅，則要被加征滯納金，并處偷稅金額0.5倍~5倍以下的罰款。

一番深入交流后，H公司會(huì)計(jì)并沒(méi)有改口。面對(duì)這種情況，稅務(wù)人員調(diào)取H公司的賬目資料仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司為開拓海外市場(chǎng)，與A國(guó)某代理銷售公司有長(zhǎng)期合作，雙方相互間有大量款項(xiàng)往來(lái)。“H公司雇傭的A國(guó)員工會(huì)不會(huì)與A國(guó)這家代理銷售公司存在雇傭關(guān)系？”稅務(wù)人員猜測(cè)。

帶著疑問(wèn)，稅務(wù)人員嚴(yán)肅地向H公司財(cái)務(wù)人員表示，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行情報(bào)交換，取得H公司雇傭A國(guó)員工與某國(guó)外代理公司存在雇傭關(guān)系的工資證明，將按相關(guān)法律法規(guī)從嚴(yán)處置。

這時(shí)，H公司會(huì)計(jì)低下了頭，講出了替5名外籍員工隱瞞境外收入的事實(shí)。

根據(jù)中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)?1994?148號(hào)）中第一條關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定，稅務(wù)人員認(rèn)定，H公司5名外籍員工在2015年~2016年間在中國(guó)停留累計(jì)均超過(guò)了183天，屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)就從中國(guó)取得的工資薪金與從A國(guó)取得的工資、薪金合并繳納個(gè)人所得稅。

經(jīng)過(guò)進(jìn)一步約談，稅務(wù)人員從5名外籍人員口中證實(shí)，他們被A國(guó)的某代理公司派遣到北京H公司服務(wù)，每月由境外公司支付其工資、薪金，以美元結(jié)算，每人每月收入在1000美元~3000美元不等，換算成人民幣約6000元~19000元，這些收入沒(méi)有與在中國(guó)取得的收入合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

最終，朝陽(yáng)區(qū)地稅局依法對(duì)A公司追繳外籍個(gè)人所得稅20.9萬(wàn)元，加征滯納金2.8萬(wàn)元。

朝陽(yáng)區(qū)地稅局有關(guān)辦案人員指出，處理外籍個(gè)人涉稅案件，稅務(wù)約談是常用方式。要保證約談效果，應(yīng)在約談前全面掌握被約談對(duì)象的基本情況和背景資料，了解相關(guān)行業(yè)的整體情況，同時(shí)注意充分運(yùn)用國(guó)際稅收情報(bào)交換資料。該人士建議完善外籍人員個(gè)人所得稅納稅申報(bào)日常審核制度，尤其是在金稅三期系統(tǒng)上線后，盡快完善外籍個(gè)人所得稅申報(bào)模塊，添加計(jì)稅依據(jù)偏低預(yù)警和費(fèi)用扣除審核功能，充分利用日常征管信息展開有關(guān)約談工作。