前不久，河南省焦作市某稅務(wù)師事務(wù)所邀請當(dāng)?shù)匾患壹瘓F公司及其分公司的財務(wù)人員，共同討論學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，其中業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除問題成為大家討論的焦點。
　　負(fù)責(zé)公司總部費用報銷的小李說：“我對業(yè)務(wù)招待費的列支范圍一直把握不準(zhǔn)。在實際操作中，難以區(qū)分業(yè)務(wù)招待費、會議費等相關(guān)費用，稍不注意就會記錯科目。比如，公司舉辦會議時，經(jīng)常租用當(dāng)?shù)氐木频昊蛸e館的多功能廳，并統(tǒng)一安排午餐或晚餐，這部分餐飲支出該記入什么費用科目？另外，新舊稅法都沒有明確業(yè)務(wù)招待費具體包括哪些內(nèi)容，一般情況下，我們認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)招待費支出，如招待客人的餐飲費、住宿費、接送交通費、香煙、水果、茶葉等；一是重要客戶相關(guān)業(yè)務(wù)招待費，除前述支出外，還有禮品費、娛樂活動費、旅游費用等，我們的理解是否正確？”
　　一分公司財務(wù)負(fù)責(zé)人趙部長說：“在實際列支業(yè)務(wù)招待費過程中，我們經(jīng)常遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。那么，企業(yè)今后在列支業(yè)務(wù)招待費時，是否在滿足實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理這三個標(biāo)準(zhǔn)后，對于某些特定憑證如發(fā)票的要求會放松一些？”
　　同時，大家還提出集團公司采用業(yè)務(wù)招待費對二級核算單位的二次定額分配時的操作問題，外購禮品用于贈送客戶時費用的性質(zhì)把握及實際操作對稅收事項的影響等問題。
　　針對上述問題，注冊稅務(wù)師首先歸納了業(yè)務(wù)招待費稅前列支現(xiàn)行政策：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
　　為幫助企業(yè)財務(wù)人員準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的列支規(guī)定，正確列支業(yè)務(wù)招待費，注冊稅務(wù)師提出了如下建議：
　　第一，合理利用業(yè)務(wù)招待費的扣除比例。
　　企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，通過設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去掉。另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費，采用多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。
　　那么，企業(yè)如何既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整事項呢？我們不妨設(shè)個方程式，設(shè)某企業(yè)當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為X，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費為Y，按照規(guī)定，當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為60%×Y，同時要滿足≤5‰×X，由此可以推算出，在60%×Y=5‰×X這個點上，可以同時滿足企業(yè)的要求。對上式變形后得出8.3‰×X＝Y(jié)，即如果當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費等于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)就可以充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待時，可以先估算當(dāng)期的銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3‰的比例大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預(yù)算值。
　　第二，把握好業(yè)務(wù)招待費列支的真實性。
　　業(yè)務(wù)招待費是一項比較敏感的支出，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管難度大，被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè)來講，如果想讓業(yè)務(wù)招待費順利通過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可并在稅前扣除，必須首先保證業(yè)務(wù)招待費支出的真實性，即要以充分、有效的資料和證據(jù)來證明兩個問題：這部分支出是真實的支出，這部分支出是業(yè)務(wù)招待費支出。
　　第三，把握好業(yè)務(wù)招待費列支的合理性。
　　所謂合理，就是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費必須與經(jīng)營活動直接相關(guān)，并且是正常的和必要的。需要注意的是，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。試想，對于一個正常經(jīng)營的企業(yè)（新辦企業(yè)在業(yè)務(wù)拓展期另當(dāng)別論），在當(dāng)期業(yè)務(wù)成交量很少的情況下，怎么會產(chǎn)生大量的業(yè)務(wù)招待費呢？
　　第四，企業(yè)在列支業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)首先把握稅收基本扣除原則。在滿足基本扣除原則的情況下，對于一些特殊的情況，應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，在得到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的情況下進(jìn)行稅前扣除。