非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
　　認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。
　　以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)原則
　　在會計處理上，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》第五十八條第（五）項、第六十二條第（二）項規(guī)定，通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；第六十二條第（二）項規(guī)定，通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；第六十六條第（三）項規(guī)定，通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；第七十一條第（二）項規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；第七十二條第（二）項規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。企業(yè)所得稅法沒有要求非貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等條件作為是否以公允價值計量的條件；同時，企業(yè)所得稅不是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而是以換入資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)或成本。
　　關(guān)于關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來和交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)《實施條例》第一百二十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的�？梢姡�企業(yè)所得稅處理對關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來和交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，主要是看其是否會減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額，或者以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的進行稅收籌劃與避稅。
　　以換出資產(chǎn)的賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理與稅務(wù)處理
　　在會計處理上，交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
　　在稅務(wù)處理上，非貨幣性資產(chǎn)交換一般要求在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。特殊情況下，也有允許交易各方暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況。例如，符合規(guī)定條件的企業(yè)整體資產(chǎn)交換一般可特殊處理。企業(yè)整體資產(chǎn)交換，是指一家企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，以其經(jīng)營活動的全部或幾乎全部資產(chǎn)，與另一家企業(yè)經(jīng)營活動的全部或幾乎全部資產(chǎn)進行整體交換，資產(chǎn)交換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)交換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果整體資產(chǎn)交換交易中，作為資產(chǎn)交換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于一定比例的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)交換雙方企業(yè)可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。在此情況下，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值確定計稅基礎(chǔ)。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進行分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)整體資產(chǎn)交換交易中支付補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和，確定換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)整體資產(chǎn)交換交易中收到補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
　　涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理
　　在會計處理上，涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的情況包括企業(yè)以一項非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項非貨幣性資產(chǎn)，或同時以多項非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項非貨幣性資產(chǎn)，或以多項非貨幣性資產(chǎn)同時換入多項非貨幣性資產(chǎn)，也可能涉及補價。在涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換中，企業(yè)無法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對應(yīng)。與單項非貨幣性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)首先判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本。
　　涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換一般可以分為以下幾種情況：1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠。各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
　　2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
　　3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
　　4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)原賬面價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
　　在稅務(wù)處理上，對上述第1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價值計量，但各單項換入資產(chǎn)成本的確定，視各單項換入資產(chǎn)的公允價值能否可靠計量而分別情況進行會計處理，企業(yè)所得稅對其以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則進行稅務(wù)處理即可。根據(jù)《實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物處理，按照公允價值確認(rèn)銷售貨物收入，計入收入總額；同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，按照公允價值確認(rèn)的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本及相關(guān)稅費之間的差額，計入應(yīng)納稅所得額。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)處理，按照公允價值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，計入收入總額；同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本，按照公允價值確認(rèn)的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本及相關(guān)稅費之間的差額，計入應(yīng)納稅所得額。
　　對第4種情況，屬于不符合會計處理公允價值計量的條件，換入資產(chǎn)總成本按照換出資產(chǎn)賬面價值總額確定，各單項換入資產(chǎn)成本按照各單項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例確定，企業(yè)所得稅對其以換出資產(chǎn)的賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則進行稅務(wù)處理。