一、職工教育經(jīng)費(fèi)的界定

　　職工教育經(jīng)費(fèi)是指按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。單位職工不但有取得勞動(dòng)報(bào)酬的權(quán)利、享有集體福利的權(quán)利，還有接受崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育的權(quán)利，為此需要一定的教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)入扣除項(xiàng)目中，使得應(yīng)納稅所得額減小，應(yīng)交的企業(yè)所得稅（含外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅）減少。這是國(guó)家在稅收方面保障企業(yè)員工職業(yè)教育培訓(xùn)的重要措施。

　　二、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出項(xiàng)目

　　根據(jù)財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)等11個(gè)部門(mén)聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專(zhuān)款專(zhuān)用，面向全體職工開(kāi)展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類(lèi)高校技能人才的培養(yǎng)。

　　具體列支范圍包括：

　　1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。

　　2.各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)。

　　3.崗位培訓(xùn)職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)高技能人才培訓(xùn)。

　　4.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育。

　　5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)。

　　6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出。

　　7.職工參加的職業(yè)技能鑒定職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出。

　　8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施。

　　9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用。

　　10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用。

　　11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

　　根據(jù)財(cái)文件規(guī)定，舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，實(shí)際工作中按下列范圍開(kāi)支職工教育經(jīng)費(fèi)：

　　1.公務(wù)費(fèi)。包括教職員工的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、教學(xué)器具的維修費(fèi)等。

　　2.業(yè)務(wù)費(fèi)。包括教師教學(xué)實(shí)驗(yàn)和購(gòu)置講義、資料等費(fèi)用。

　　3.兼課酬金。是指聘請(qǐng)兼職教師的兼課酬金。

　　4.實(shí)習(xí)研究費(fèi)。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實(shí)習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實(shí)習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用，如有生產(chǎn)實(shí)習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。

　　5.設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。主要是指購(gòu)置一般器具、儀器、圖書(shū)等費(fèi)用。

　　6.委托外單位代培經(jīng)費(fèi)。是指本單位職工選送到高等院校、中等專(zhuān)業(yè)學(xué)�；蛏霞�(jí)主管部門(mén)和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國(guó)家規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)。

　　7.其他經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。是指其他零星開(kāi)支。

　　下列各項(xiàng)不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以?xún)?nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開(kāi)支：

　　1.專(zhuān)職教職員工的工資和各項(xiàng)勞保、福利、獎(jiǎng)金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以?xún)?nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開(kāi)支。

　　2.學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書(shū)，參考數(shù)據(jù)、計(jì)算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個(gè)人自理，不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支。

　　3.舉辦職工教育所必需購(gòu)置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費(fèi)中開(kāi)支，不列入職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　4.舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡(jiǎn)的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開(kāi)支；新建單位在設(shè)計(jì)時(shí)就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項(xiàng)目的總投資之內(nèi)解決。

　　三、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)按工資總額的提取職工教育經(jīng)費(fèi)，可在企業(yè)管理費(fèi)中列支。提取的職工教育經(jīng)費(fèi)也是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)進(jìn)行核算。不過(guò)要注意的是從2008年起不再預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)，發(fā)生時(shí)直接列支。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　四、職工教育經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在核算職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，有兩種處理方式：

　　1、據(jù)實(shí)列支：

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，據(jù)實(shí)列支實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　  貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金等）

　　分配費(fèi)用時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　  貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　2、比例列支，年終調(diào)整：

　　首先，根據(jù)上一年職工教育經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支水平，確定本年的計(jì)提比例；

　　然后，每個(gè)月核算應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照確定比例分配計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，即從“應(yīng)付職工薪酬”的貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用的借方。

　　實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”的借方。

　　年終時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出與按比例計(jì)提的費(fèi)用進(jìn)行比較，將按照比例計(jì)提的數(shù)額調(diào)整為實(shí)際發(fā)生數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)成本費(fèi)用。

　　五、注意事項(xiàng)

　　1、公司零星購(gòu)買(mǎi)的書(shū)刊應(yīng)分清不同的用途分別計(jì)入“管理費(fèi)用——辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”。

　　2、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。主要是指購(gòu)置一般器具、圖書(shū)等費(fèi)用，學(xué)員用書(shū)應(yīng)由其自理，不應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　3、經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

　　4、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

　　5、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線(xiàn)職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

　　6、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　7、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

　　8、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。