企業(yè)收到節(jié)能減排獎勵資金后，如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理？

　　林菊紅：節(jié)能減排補(bǔ)助資金是指中央財政預(yù)算安排的、專項用于獎勵企業(yè)特定節(jié)能技術(shù)改造項目的資金，是國家給予特定企業(yè)特定項目的資金獎勵，引導(dǎo)企業(yè)投資節(jié)能減排項目，可簡單概括為“政府出錢，企業(yè)少掏錢”。

　　3個相關(guān)文件，該依據(jù)哪個

　　涉及節(jié)能減排獎勵資金的會計處理的文件主要有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-- -政府補(bǔ)助》（下稱“《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則》”）、《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）和《節(jié)能技術(shù)改造財政獎勵資金管理暫行辦法》（財建[2007]371號，下稱“獎勵辦法”）。

　　政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得政府撥款后，要判斷這項撥款是屬于政府補(bǔ)助，還是資本性投入。如果是政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行會計處理，計入當(dāng)期收益或者遞延收益。資本性投入仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成的部分予以核銷。

　　《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政資金，應(yīng)區(qū)分以下情況處理：一是屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。二是屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。

　　三是屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。四是屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。五是屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。

　　獎勵辦法規(guī)定企業(yè)收到財政獎勵資金后，在財務(wù)上作資本公積處理。

　　上述3個文件的焦點在于節(jié)能減排獎勵資金是否屬于政府資本性投入，是政府補(bǔ)助還是資本公積，是計入當(dāng)期收益還是遞延收益。這就要分析節(jié)能減排獎勵資金的目的和實質(zhì)。

　　節(jié)能減排獎勵資金應(yīng)計入遞延收益

　　根據(jù)獎勵辦法規(guī)定，節(jié)能減排補(bǔ)助是中央財政采用“以獎代補(bǔ)”方式，對節(jié)能項目給予適當(dāng)獎勵，其重點在于獎勵和引導(dǎo)企業(yè)。

　　可見，節(jié)能減排獎勵資金屬于對節(jié)能減排項目的專項經(jīng)費補(bǔ)助，應(yīng)作為政府補(bǔ)助。《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則》第八條規(guī)定與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償以后期間發(fā)生的相關(guān)費用或損失，應(yīng)先計入遞延收益，再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因此，企業(yè)取得節(jié)能減排獎勵資金應(yīng)計入遞延收益。上述獎勵資金確認(rèn)時點，不是在企業(yè)實施項目改造時，而是在企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件并取得政府部門審批認(rèn)可時。

　　綜上所述，企業(yè)在節(jié)能技術(shù)改造項目實施時，應(yīng)按實際支付金額（不扣除補(bǔ)助資金），借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)向政府部門提出節(jié)能財政獎勵資金申請報告，在取得政府審批認(rèn)定符合獎勵標(biāo)準(zhǔn)時，按審批金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“遞延收益-- -補(bǔ)貼收入”科目；在實際取得獎勵補(bǔ)助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；在獎勵資金實際補(bǔ)償節(jié)能技術(shù)改造項目支出時，借記“遞延收益-- -補(bǔ)貼收入”科目，貸記“營業(yè)外收入-- -補(bǔ)貼收入”科目。

　　政府補(bǔ)助屬于政府給企業(yè)的無償補(bǔ)助，與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系。企業(yè)將政府補(bǔ)助計入遞延收益或營業(yè)外收入，會造成企業(yè)稅后凈利潤增加，從而誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者。為此，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露政府補(bǔ)助的種類及金額、計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額、本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因等。

　　會稅差異不影響遞延所得稅

　　新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入等三項收入為不征稅收入，其中，“國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。這就排除地方政府的財政返還等優(yōu)惠政策，采用“窄口徑”的財政性資金定義。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）對不征稅財政性資金作出3個條件限制，即企業(yè)能提供規(guī)定資金用途的撥付文件、財政部門專門規(guī)定資金管理辦法、企業(yè)對資金實行單獨核算。

　　企業(yè)取得的節(jié)能減排獎勵資金是財政部規(guī)定管理辦法并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、企業(yè)實行�？顚Ｓ玫呢斦�性資金，符合財稅[2008]151號和財稅[2009]87號文件規(guī)定，因此，可作為不征稅收入，在計算所得稅時進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。會計上作為“遞延收益”或“營業(yè)外收入”確認(rèn)，稅務(wù)上不作為應(yīng)納稅所得額，兩者之間產(chǎn)生了會計和稅務(wù)差異。由于獎勵資金不征收企業(yè)所得稅，上述差異屬于永久性差異，非暫時性差異，不影響遞延所得稅。