根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

　　（1）生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

　　（2）收入型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收入型增值稅。

　　（3）消費型增值稅。消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。2008年11月5日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。不同類型增值稅會計處理存在較大區(qū)別。 

　　一、購置原材料、固定資產(chǎn)及計提折舊的會計處理 

　　對于購進原材料，三種類型都允許抵扣進項稅，三種類型增值稅的會計處理相同。對于購進固定資產(chǎn)（含自建）的進項稅，生產(chǎn)型不允許抵扣，在會計處理上體現(xiàn)為稅金和價款一起計入固定資產(chǎn)成本；消費型允許購買時一次性抵扣，在會計處理上和購進原材料相同；收入型雖然在購進時不允許抵扣，但是在以后每年年底計提折舊時允許按計提折舊的比例進行抵扣。 

　　【例】甲公司2009年1月1日從外部購買材料價款50000元，增值稅8500元，同日還購買機器設(shè)備一臺，價款1440000元，增值稅244800元，假設(shè)該項固定資產(chǎn)的使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊。 

　�。�1）生產(chǎn)型增值稅會計處理 

　　2009年1月1日購進材料 

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 50000 
　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 58500 

　　2009年1月1日購進固定資產(chǎn) 

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　1684800 
　　　  貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　1684800 

　　2009年12月31日計提折舊=1684800÷4=421200（元） 

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　421200 
　　　  貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　421200 

　　以后每年年底計提折舊同上。 

　　（2）收入型增值稅會計處理 

　　2009年1月1日購進材料 

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 50000 
　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 58500 

　　2009的1月1日購進固定資產(chǎn) 

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　1684800 
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1684800 

　　2009年12月31日計提折舊=1684800÷4 ×17％÷（1+17％）=61200（元） 

　　借：制造費用 　　　　　　　　　　　　360000 
　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）61200 
　　　  貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　 421200 

　　以后每年年底計提折舊同上。 

　　（3）消費型增值稅會計處理 

　　2009年1月1日購進材料 

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 50000 
　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 58500 

　　2009年1月1日購進固定資產(chǎn) 

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1440000 
　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）244800 
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1684800 

　　2009年12月31日計提折舊=1440000÷4=360000（元） 

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　 360000 
　　　  貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　 360000 

　　以后每年年底計提折舊同上。 

　　二、將原材料用于固定資產(chǎn)建造的會計處理 

　　生產(chǎn)型增值稅會計不允許抵扣購置（含自建）固定資產(chǎn)的增值稅，因此將原材料用于建造固定資產(chǎn)時，需將已計入進項的增值稅，通過進項稅轉(zhuǎn)出計入到在建工程中去。消費型增值稅允許抵扣購置（含自建）固定資產(chǎn)的增值稅，因此在材料購進時計入進項的增值稅，在將原材料用于固定資產(chǎn)建造時不需調(diào)整。收入型增值稅對購置固定資產(chǎn)所涉及的增值稅進項由兩部分組成。一部分是已計提折舊價值對應(yīng)的增值稅，其賬務(wù)處理和消費型相同；另一部分是未計提折舊價值對應(yīng)的增值稅，其賬務(wù)處理和生產(chǎn)型相同。在將原材料用于建造固定資產(chǎn)時，相關(guān)費用還處在資本化過程中，企業(yè)還未開始計提折舊，因此所有價值均屬于后者。 

　　接上例，假設(shè)甲公司2009年10月1日將該項原材料全部用于建造固定資產(chǎn)。 

　�。�1）生產(chǎn)型增值稅會計處理 

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 58500 
　　　  貸：原材料　　　　　　　　　　　　 　50000 
　　　　    應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500

　�。�2）收入型增值稅會計處理 

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 58500 
　　  　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 　50000 
　　　　    應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500 

　　（3）消費型增值稅會計處理 

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　50000 
　　  　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 50000 

　　三、處置固定資產(chǎn)的會計處理 

　　2009年1月開始，我國實行消費型增值稅，此時銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣，按照銷售收入一定比例計算并繳納增值稅。如果實行收入型增值稅，由于銷售能獲取收益主要是固定資產(chǎn)還有價值，也就是說銷售實現(xiàn)收入對應(yīng)的是固定資產(chǎn)中還未計提折舊部分的價值，因此其賬務(wù)處理應(yīng)該和生產(chǎn)型相同。即在銷售固定資產(chǎn)時，不確認(rèn)增值稅。 

　　接上例。假設(shè)甲公司2010年1月1日將購置的該項固定資產(chǎn)出售，獲得銀行存款1000000元。則： 

　　（1）生產(chǎn)型增值稅會計處理 

　　將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　1263600 
　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　421200 
　　　  貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　1684800 

　　收到銷售固定資產(chǎn)貨款： 

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 1000000 
　　　  貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 1000000 

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益： 

　　借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　263600 
　　　  貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 263600 

　�。�2）收入型增值稅會計處理與生產(chǎn)型相同 

　�。�3）消費型增值稅會計處理 

　　將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 1080000 
　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　360000 
　　  　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　1440000 

　　收到銷售固定資產(chǎn)貨款： 

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1000000 
　　　  貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　854700 
　　　　  　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）145300 

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益： 

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　 225300 
　　　  貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 225300