工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收繳，關(guān)系到工會(huì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，對(duì)落實(shí)“組織起來(lái)、切實(shí)維權(quán)”的工作方針提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保障。工會(huì)經(jīng)費(fèi)是國(guó)家通過(guò)立法的形式，為各級(jí)工會(huì)組織履行職能、開展活動(dòng)給予的物質(zhì)基礎(chǔ)的保證，表明了工會(huì)組織在國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的地位。但長(zhǎng)期以來(lái)，看似很簡(jiǎn)單的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在稅前扣除問(wèn)題上卻一直存在著誤區(qū)。認(rèn)為稅法規(guī)定可按工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。既然規(guī)定可以扣除，為什么已計(jì)入損益中的工會(huì)費(fèi)用卻經(jīng)常被作納稅調(diào)整或被稅務(wù)稽查補(bǔ)稅？
　　一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算
    對(duì)于建立工會(huì)組織的企業(yè)，按工資總額2%撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第二條的規(guī)定。職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：
　�。ㄒ唬�應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
　　（二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
　�。ㄈ�）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　二、稅收政策對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的規(guī)定
    2000年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）中規(guī)定，建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
　　2005年，中華全國(guó)總工會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號(hào)），對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除作了進(jìn)一步明確：凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。
　　新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　上述規(guī)定中，前兩項(xiàng)都強(qiáng)調(diào)建立工會(huì)組織的企業(yè)每月按工資總額向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中雖然沒有明確提出建立工會(huì)組織的企業(yè)字樣，但引用了“撥繳”概念，這三項(xiàng)政策規(guī)定對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除處理是一致的。
　　根據(jù)工會(huì)組織的特點(diǎn)及現(xiàn)行相關(guān)稅收政策，我們理解，只有依法建立工會(huì)組織的企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。那么對(duì)于沒有依法建立工會(huì)組織的企業(yè)，則只能依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，對(duì)于企業(yè)就上繳當(dāng)?shù)毓��?huì)組織并取得專用收據(jù)的部分在稅前扣除。
　　三、充分理解稅收政策中的關(guān)鍵詞
    （一）工資、薪金總額
    工資、薪金總額是計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。其總額的確定，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　時(shí)下，企業(yè)支付給其員工的工資、薪金，名目繁多，稱呼各異，也沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等等。這里需要注意的是，不管企業(yè)這類支出發(fā)放時(shí)的名目是什么，稱呼是什么，只需把握住一點(diǎn)，即凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，即是因其提供勞動(dòng)而支付的，就屬于工資、薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)工資總額分為六個(gè)部分。
　�。ǘ�）建立工會(huì)組織
    建立工會(huì)組織的法律依據(jù)是《工會(huì)法》和《中國(guó)工會(huì)章程》的規(guī)定，在企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等基層單位經(jīng)過(guò)上級(jí)工會(huì)批準(zhǔn)建立的工會(huì)組織，都稱為基層工會(huì)組織，它是工會(huì)組織體系中最基本的組織單位。基層工會(huì)組織具備《民法通則》規(guī)定的法人條件的，按照中華全國(guó)總工會(huì)有關(guān)的規(guī)定，經(jīng)辦理法人資格登記、取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。作為基層工會(huì)組織一般具有獨(dú)立的名稱、辦公場(chǎng)所、獨(dú)立的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。
　�。ㄈ�）《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》
    企業(yè)依法建立的工會(huì)到銀行開立賬戶完畢，將開戶行名稱、賬號(hào)報(bào)上級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部備案，即可申領(lǐng)到《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》�！蛾P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條規(guī)定，《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購(gòu)。
　�。ㄋ模�撥繳的含義
    工會(huì)組織與企業(yè)之間的關(guān)系是這樣的，工會(huì)是社團(tuán)法人，具有法人的主體地位，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)是工會(huì)組織和企業(yè)兩個(gè)法人組織之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的法律行為執(zhí)行。因此，工會(huì)經(jīng)費(fèi)具有法定性、強(qiáng)制性。企業(yè)是債務(wù)人，工會(huì)是債權(quán)人，企業(yè)必須按規(guī)定每月及時(shí)足額地?fù)芾U，否則就是侵犯工會(huì)和職工群眾權(quán)利的違法行為，它和稅收一樣帶有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)。
　　四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳方式
    目前工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付存在兩種形式，一是由企業(yè)自動(dòng)撥付，企業(yè)應(yīng)按工資總額2%計(jì)算的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，全部撥付給企業(yè)工會(huì)組織，工會(huì)組織再將其中的40%上繳上級(jí)工會(huì)。這種形式下的支付也可以由企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的工會(huì)經(jīng)費(fèi)分別將60%撥付給企業(yè)工會(huì)，40%撥付給上級(jí)工會(huì)。二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。近年來(lái)，由各級(jí)工會(huì)委托稅務(wù)部門代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是全國(guó)總工會(huì)依據(jù)《工會(huì)法》和《民法通則》等法律，按照全國(guó)總工會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)文件規(guī)定，在全國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)重大改革措施。如《大連市工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工會(huì)籌備金）征繳管理辦法》對(duì)征繳范圍的規(guī)定為：大連市行政區(qū)域內(nèi)除財(cái)政預(yù)算全額撥款的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位以外的所有企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他經(jīng)濟(jì)組織，均是工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工會(huì)籌備金）的繳費(fèi)單位。其中，已建立工會(huì)組織的繳費(fèi)單位，繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)；未建立工會(huì)組織的繳費(fèi)單位，繳納工會(huì)籌備金。《黑龍江省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省總工會(huì)省地稅局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)籌備金由地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一代征實(shí)施意見的通知》（黑政辦發(fā)〔2008〕18號(hào)）規(guī)定，地稅機(jī)關(guān)代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)的票據(jù)統(tǒng)一使用全國(guó)總工會(huì)印制的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，分別由各級(jí)總工會(huì)提供，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)按照《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用票據(jù)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定領(lǐng)用、保管及繳銷。稅務(wù)機(jī)關(guān)代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)后，規(guī)范了企業(yè)在稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)下不易掌握的問(wèn)題。
　　綜上所述，依據(jù)《工會(huì)法》等法律法規(guī)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)只能由工會(huì)組織管理和使用，國(guó)家對(duì)于建立工會(huì)組織的企業(yè)，以法的形式來(lái)保障工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源。無(wú)論是采用何種方式撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，都可以依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條的規(guī)定，即“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除�！睂�(duì)沒有建立工會(huì)且稅務(wù)機(jī)關(guān)又沒有代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)，如沒有取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，是不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的。