某外商投資企業(yè)專營(yíng)鞭炮、焰火，其大部分銷售業(yè)務(wù)均以美元結(jié)算。在將外匯結(jié)算的銷售額換算成人民幣時(shí)，公司長(zhǎng)期以來選擇當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)（中間價(jià)）作為折算率。1998年底、由于貿(mào)易逆差減小，美元出現(xiàn)“堅(jiān)挺”趨勢(shì)，人民幣匯率上漲，有消息表示該趨勢(shì)將持續(xù)到2000年。2000年第一季度，該公司銷售額共50萬美元，其銷售具體情況見表1.表1 某外商投資企業(yè)2000年第一季度銷售統(tǒng)計(jì)（采用當(dāng)天匯率折算）
　　時(shí)間 銷售額／萬美元 匯率 折合人民幣／萬元 稅率 消費(fèi)稅／萬元
　　1月5日 10 8.23 82.3 15% 12.345
　　2月6日 15 8.25 123.75 15% 18.563
　　2月20日 10 8.30 83.0 15% 12.45
　　3月15日 15 8.40 126 15% 18.9
　　第一季度，該公司共應(yīng)納消費(fèi)稅62.258萬元。
　　分析
　　納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，存在節(jié)稅的可能性，其節(jié)稅的可能性就在于對(duì)人民幣折算率的選擇上。
　　我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合人民幣銷售額后，再乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。
　　納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折算率，確定后1年內(nèi)不得變更。
　　上述條款就給納稅人提供了可選擇的余地，這種選擇的依據(jù)就是選擇使折算后的人民幣銷售額盡可能少的匯率，以達(dá)到節(jié)稅的目的。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。一般來說，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅的必要性和可能性也越大。當(dāng)人民幣匯率上升時(shí)，則選擇當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)作為折算率有利于節(jié)稅；而當(dāng)人民幣匯率下跌時(shí)，則選擇結(jié)算當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)有利于節(jié)稅。
　　此例中，當(dāng)預(yù)計(jì)到人民幣匯率有可能上升時(shí)，該企業(yè)應(yīng)在年初及時(shí)調(diào)整折算率，采用當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)作為折算率折算人民幣銷售額。如果以當(dāng)月1日的匯率折算，該企業(yè)第一季度各月的人民幣銷售額和繳納消費(fèi)稅見表2.
　　表2 某外商投資企業(yè)2000年第一季度銷售統(tǒng)計(jì)（采用當(dāng)月1日匯率折算）
　　時(shí)間 銷售額/萬美元 匯率 折合人民幣/萬元 稅率 消費(fèi)稅/萬元
　　1月5日 10 8.20 82 15% 12.3
　　2月6日 15 8.24 123.6 15% 18.54
　　2月20日 10 8.24 82.4 15% 12.36
　　3月15日 15 8.30 124.5 15% 18.675
　　由上表可知，以當(dāng)月1日匯率折算人民幣銷售額后計(jì)算的第一季度應(yīng)納消費(fèi)稅為61.875萬元，可節(jié)稅0.383萬元。
　　點(diǎn)評(píng)
　　一項(xiàng)好的納稅籌劃不單是靈活運(yùn)用稅法條文，而且常常是充分利用稅收以外的其他經(jīng)濟(jì)要素，如匯率、價(jià)格、利率變化，創(chuàng)造出節(jié)稅的可能性。
　　對(duì)于以外匯結(jié)算的公司，匯率始終是一個(gè)節(jié)稅的工具。采用合適的匯率，往往可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。這不僅涉及消費(fèi)稅，也涉及其他各個(gè)稅種。以所得稅為例，由于中國(guó)實(shí)行的是“以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)，有管理的浮動(dòng)匯率制度”，這種匯率制度一般人民幣匯率較高，因而分季預(yù)繳成了重要的節(jié)稅方法，企業(yè)在季度預(yù)交時(shí)，采用該季度季末匯率，年度匯算清繳時(shí)，只就全年未納稅的外國(guó)所得按年度匯率計(jì)算應(yīng)稅所得額，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納所得稅額，從而避免了年度人民幣匯率較高而繳納更多的稅收。再以出口退稅為例，為了避免退稅時(shí)因匯率變動(dòng)導(dǎo)致退回外幣減少，企業(yè)應(yīng)要求按歷史匯率計(jì)算退稅。其方法是：先將應(yīng)退的人民幣稅款按原繳稅時(shí)的匯率折合成外幣稅款，再將外幣稅款按開退稅憑證當(dāng)日的匯率牌價(jià)折合人民幣退稅。
　　除了匯率以外，在其他一些方面納稅人也有可選擇的余地，也具有節(jié)稅的可能性。
　　例如，存貨的核算是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法會(huì)極大地影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而影響企業(yè)的應(yīng)納所得稅。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)保持高度的敏銳性，時(shí)刻關(guān)注匯率、利率、市場(chǎng)價(jià)格等的變化，及時(shí)調(diào)整核算方法，盡可能地降低收入，增加成本，減少企業(yè)的稅收。