隨著我國經(jīng)濟日益融入世界經(jīng)濟體系，注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，社會各界對注冊會計師職業(yè)道德提出了更高的要求，注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設面臨新的任務。這就要求認真總結(jié)我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設的成功經(jīng)驗，充分借鑒國際職業(yè)會計師道德守則的最新成果，起草一套既能體現(xiàn)我國注冊會計師行業(yè)管理和發(fā)展要求，又能滿足國際趨同需要的中國注冊會計師職業(yè)道德守則。

　　與現(xiàn)行的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》相比，《征求意見稿》有以下幾大特點：

　　一是體現(xiàn)了原則導向的準則制定要求�！墩髑笠庖姼濉芬�入職業(yè)會計師（中國注冊會計師協(xié)會會員）解決道德問題的概念框架。概念框架首先設定職業(yè)道德基本原則，要求職業(yè)會計師根據(jù)具體情況識別出對遵守職業(yè)道德基本原則造成威脅的情形，并判斷是否能夠采取防范措施消除威脅或?qū)⑼�脅降至可接受水平。如果不能采取有效防范措施，應當拒絕或解除業(yè)務委托，或者停止某一行為。概念框架不但為職業(yè)會計師提供了解決道德問題的基本方法和思路，而且具有廣泛適用性，能夠避免規(guī)則導向準則制定方法下容易產(chǎn)生的規(guī)避現(xiàn)象。

　　二是體現(xiàn)了行業(yè)維護公眾利益的宗旨。針對安然、世通財務舞弊等案件中暴露出的注冊會計師職業(yè)道德問題，《征求意見稿》強化了對注冊會計師獨立性的要求，詳細列明了威脅獨立性的情形，對會計師事務所為審計客戶提供非鑒證業(yè)務、高級審計員工長期為同一客戶服務、審計員工擬到審計客戶任職、審計收費、薪酬和業(yè)績評價政策等實務中存在的獨立性問題進行了規(guī)范。同時，《征求意見稿》還根據(jù)審計對象是否涉及公眾利益進行區(qū)別規(guī)定。對上市公司等審計對象，規(guī)定了更嚴格的職業(yè)道德要求。

　　三是體現(xiàn)了全面的原則。《征求意見稿》共七萬多字，分為五編，其中第一編規(guī)定職業(yè)道德基本原則和運用職業(yè)道德概念框架的方法，適用于所有會員。第二編至第四編規(guī)定執(zhí)業(yè)會員如何具體運用職業(yè)道德概念框架方法，并對注冊會計師提供審計、審閱及其他鑒證業(yè)務中的獨立性要求做出了詳細規(guī)定。第五編規(guī)定非執(zhí)業(yè)會員如何具體運用職業(yè)道德概念框架方法�！墩髑笠庖姼濉肥状螌⒎菆�(zhí)業(yè)會員納入規(guī)范的框架，體現(xiàn)了財務報告生成鏈條上執(zhí)業(yè)會員與非執(zhí)業(yè)會員的聯(lián)動要求，有利于提高會計信息和審計質(zhì)量。同時，也體現(xiàn)了包括非執(zhí)業(yè)會員在內(nèi)的職業(yè)會計師隊伍具有統(tǒng)一的高職業(yè)道德要求。

　　四是體現(xiàn)了國際趨同的要求。近些年來，國際職業(yè)會計師道德守則經(jīng)歷了幾次大的修訂。當前，國際會計師道德準則理事會正在對它進行新一輪的修訂，旨在使守則對職業(yè)會計師的道德要求更加明晰。目前，新修訂的國際職業(yè)會計師道德守則已進入征求意見階段。《征求意見稿》充分借鑒國際職業(yè)會計師道德守則修訂的最新成果，在所有重大方面與其保持一致，實現(xiàn)了同步。

　　《征求意見稿》的發(fā)布是行業(yè)“準則國際趨同戰(zhàn)略”指導下職業(yè)道德準則建設的又一成果，體現(xiàn)了注冊會計師維護公眾利益的宗旨和誠意。


（中國注冊會計師協(xié)會　　　2008-12-23）

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