一、建立起以上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量為重點(diǎn)的年報(bào)審計(jì)監(jiān)管路徑

　　在行業(yè)發(fā)展初期，協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，主要采取專(zhuān)案調(diào)查和“運(yùn)動(dòng)式”的清理整頓方式。其中，對(duì)深圳原野、瓊民源等一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊案中涉及的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)查和處理。期間，針對(duì)行業(yè)普遍面臨的突出問(wèn)題，開(kāi)展了兩次全國(guó)性的清理整頓。一是1993年對(duì)事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理清查，撤銷(xiāo)了一大批管理混亂的分支機(jī)構(gòu)；二是1997年至1998年底，開(kāi)展了“清師、清所、清業(yè)務(wù)”的清理整頓工作，撤銷(xiāo)注銷(xiāo)事務(wù)所580家，撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)1474家，處罰1181家事務(wù)所，清理執(zhí)業(yè)人員4871名，處罰違規(guī)違紀(jì)執(zhí)業(yè)人員2748名，有效地整頓了隊(duì)伍，規(guī)范了秩序。

　　本世紀(jì)初全球范圍發(fā)生的一系列公司財(cái)務(wù)欺詐案件，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信受到嚴(yán)重?fù)p害。為此，中注協(xié)認(rèn)真分析行業(yè)面臨的困難局面，總結(jié)以往行業(yè)監(jiān)管實(shí)踐，深入研究行業(yè)監(jiān)管的有效方式和路徑。其中，抓住社會(huì)公眾關(guān)注資本市場(chǎng)信息質(zhì)量的核心問(wèn)題，及時(shí)提出了以上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量為重點(diǎn)的年報(bào)審計(jì)監(jiān)管思路，制定上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程，抓好年報(bào)審計(jì)監(jiān)管的三個(gè)環(huán)節(jié)，加大對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事前、事中防范和化解的力度，切實(shí)提高監(jiān)管效果，樹(shù)立監(jiān)管權(quán)威。

　　一是在年報(bào)審計(jì)開(kāi)始前發(fā)出審計(jì)警示。針對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的現(xiàn)狀，提出當(dāng)年審計(jì)工作中重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。比如，在上市公司2008年年報(bào)審計(jì)工作時(shí)，針對(duì)存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題，提出應(yīng)關(guān)注上市銀行貸款損失準(zhǔn)備金的確定、在不活躍交易市場(chǎng)下長(zhǎng)期股權(quán)投資及商譽(yù)的減值測(cè)試、套期會(huì)計(jì)的使用條件和標(biāo)準(zhǔn)等十大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；針對(duì)存在的審計(jì)問(wèn)題，提出應(yīng)更加重視制定總體審計(jì)策略，加強(qiáng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，落實(shí)內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　二是在年報(bào)審計(jì)期間進(jìn)行嚴(yán)格督導(dǎo)。安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)跟蹤上市公司年報(bào)的披露，關(guān)注媒體反映出的上市公司問(wèn)題，及時(shí)掌握事務(wù)所的審計(jì)情況。通過(guò)定期編發(fā)年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)，向行業(yè)通報(bào)在年報(bào)審計(jì)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的異�，F(xiàn)象和問(wèn)題。通過(guò)向事務(wù)所發(fā)出關(guān)注函，提請(qǐng)相關(guān)事務(wù)所注意業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)要求事務(wù)所報(bào)備客戶(hù)變更情況，關(guān)注“炒魷魚(yú)、接下家”，遏制出賣(mài)審計(jì)意見(jiàn)行為。同時(shí)，對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)工作提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持，由專(zhuān)業(yè)技術(shù)咨詢(xún)委員會(huì)答復(fù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在的問(wèn)題。

　　三是在年報(bào)審計(jì)結(jié)束后進(jìn)行報(bào)備分析。結(jié)合具有證券期貨從業(yè)資格事務(wù)所通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)報(bào)備的年報(bào)審計(jì)資料，總結(jié)當(dāng)年上市公司年報(bào)審計(jì)的整體質(zhì)量，梳理在上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)于涉嫌“炒魷魚(yú)、接下家”，不按時(shí)報(bào)備事務(wù)所變更情況，以及協(xié)會(huì)關(guān)注函涉及的問(wèn)題，列為當(dāng)年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對(duì)象。

　　二、建立起以教育提高為目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度

　　加強(qiáng)行業(yè)日常監(jiān)管，查找事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出整改意見(jiàn)或給予相應(yīng)懲戒，對(duì)于夯實(shí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)公眾利益具有重要作用。為此，建立起以教育提高為目標(biāo)的談話提醒制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度和懲戒制度。

　　其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定，以五年為一個(gè)檢查循環(huán)，對(duì)全國(guó)所有事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在的問(wèn)題，教育和懲戒相結(jié)合，幫助事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。具有證券期貨從業(yè)資格的事務(wù)所由中注協(xié)檢查，其他事務(wù)所由地方協(xié)會(huì)檢查。檢查隊(duì)伍由協(xié)會(huì)業(yè)務(wù)監(jiān)管部干部和抽調(diào)的優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高，且具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

　　對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)重的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予懲戒，是行業(yè)監(jiān)管的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。中注協(xié)制定了會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法，對(duì)執(zhí)業(yè)違規(guī)行為視情節(jié)給予訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)和公開(kāi)譴責(zé)。懲戒辦法明確規(guī)定懲戒和申訴的程序，并賦予當(dāng)事人提出陳述和申訴的權(quán)利。在組織機(jī)構(gòu)方面，中注協(xié)成立了懲戒委員會(huì)和申訴委員會(huì)，保障懲戒工作的公平公正實(shí)施。

　　從2004年開(kāi)始執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，至今年已圓滿(mǎn)完成了五年一個(gè)周期的檢查循環(huán)。行業(yè)共抽調(diào)4200多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加檢查工作，對(duì)存在問(wèn)題的1500多家事務(wù)所和2500多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了懲戒。

　　三、建立起以“注冊(cè)”為樞紐的行業(yè)誠(chéng)信信息監(jiān)控體系

　　“注冊(cè)管理”是行業(yè)管理的樞紐環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、行為等方面持續(xù)符合資質(zhì)要求，才能保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)。為規(guī)范注冊(cè)工作，中注協(xié)先后制定實(shí)施了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批辦法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查辦法》等注冊(cè)管理制度。同時(shí)，為加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信狀況的跟蹤監(jiān)督，發(fā)布實(shí)施了《會(huì)員誠(chéng)信檔案管理暫行辦法》，建立會(huì)員誠(chéng)信檔案，用于記載會(huì)員違反法律法規(guī)、職業(yè)道德等受到處理處罰以及承擔(dān)民事賠償?shù)刃畔ⅰ?br>
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是專(zhuān)家行業(yè)，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本信息公之于眾，接受公眾的監(jiān)督，是行業(yè)監(jiān)管的有效途徑。近年來(lái)，中注協(xié)在總結(jié)誠(chéng)信檔案運(yùn)行實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入挖掘“注冊(cè)”的內(nèi)涵、本質(zhì)和機(jī)制，形成了建立以“注冊(cè)”為樞紐的行業(yè)誠(chéng)信信息監(jiān)控體系的新思路。

　　行業(yè)誠(chéng)信信息監(jiān)控體系是對(duì)誠(chéng)信檔案的擴(kuò)展、提升和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了“全面記錄、實(shí)時(shí)監(jiān)控、有效披露”三大功能。一是執(zhí)業(yè)信息的記錄功能。全過(guò)程、全方位記錄會(huì)員執(zhí)業(yè)信息，保證沒(méi)有應(yīng)記錄而未記錄的信息。二是誠(chéng)信信息的披露功能。在全面記錄和反映的基礎(chǔ)上，及時(shí)向公眾披露會(huì)員相關(guān)信息，讓公眾監(jiān)督、專(zhuān)家評(píng)判、市場(chǎng)選擇。三是異常情況的提示功能。監(jiān)控體系通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)等信息的記錄和分析，提示、鎖定異常情形，引導(dǎo)監(jiān)管工作，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)跟蹤糾正。

　　行業(yè)誠(chéng)信信息監(jiān)控體系一方面為加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管創(chuàng)造條件，敦促注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)和誠(chéng)信品質(zhì)；另一方面，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的相關(guān)信息展示在陽(yáng)光下，為社會(huì)公眾監(jiān)督行業(yè)提供便利，由此，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的了解和監(jiān)督，形成行業(yè)的社會(huì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)一步提升行業(yè)的管理效率、監(jiān)管效果和行業(yè)的透明度，進(jìn)而有效引導(dǎo)事務(wù)所加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)、重視人才培養(yǎng)、提高內(nèi)部治理水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　行業(yè)誠(chéng)信信息監(jiān)控體系現(xiàn)已投入運(yùn)行，可以網(wǎng)上查詢(xún)8.3萬(wàn)名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)前的從業(yè)情況，注冊(cè)時(shí)的基本情況、資質(zhì)情況，注冊(cè)后的繼續(xù)教育情況、執(zhí)業(yè)情況、受獎(jiǎng)懲情況、履行會(huì)員義務(wù)等情況以及相關(guān)事務(wù)所的情況。

　　經(jīng)過(guò)多年的探索和實(shí)踐，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已形成了一套比較完備的監(jiān)管體系，監(jiān)管工作取得了很大成效。今后，中注協(xié)將繼續(xù)把監(jiān)管工作置于行業(yè)管理的重要位置，進(jìn)一步健全行業(yè)準(zhǔn)入制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度和后續(xù)考核評(píng)價(jià)制度，建立一支政治素質(zhì)高、專(zhuān)業(yè)技術(shù)過(guò)硬的檢查隊(duì)伍，提高監(jiān)管效果，推動(dòng)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。


（中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)　　　2008-12-25）

(ck)