簡介：證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部明確，大股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓其他公司股份給高管，也應(yīng)按股份支付的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
　
　　上市公司大股東將所持其他公司股份低于市價(jià)轉(zhuǎn)讓給上市公司高管，上市公司同樣要確認(rèn)激勵(lì)費(fèi)用影響業(yè)績。針對上市公司股權(quán)激勵(lì)等領(lǐng)域出現(xiàn)的一些會(huì)計(jì)處理問題，中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部日前給出了明確答案。（視野注：本處是指中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第1期]的通知）

　　股權(quán)激勵(lì)在一定程度上為上市公司盈利增長提供了動(dòng)力，但與此同時(shí)，股權(quán)激勵(lì)實(shí)施使得上市公司管理費(fèi)用大幅度增長，其“雙刃劍”效應(yīng)顯現(xiàn)。如海南海藥股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施帶來大量費(fèi)用導(dǎo)致2007年虧損，管理層也由此失去了潛在的巨額收益。那么，如果大股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓給公司高管的并非本公司股份，而是其他上市公司的股份，這個(gè)新招是不是只有激勵(lì)作用而沒有負(fù)面效應(yīng)呢？監(jiān)管部門給出的答案是否定的。

　　證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部指出，這一行為的實(shí)質(zhì)還是股權(quán)激勵(lì)，因此應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)――股份支付》及應(yīng)用指南，對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積。

　　對上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會(huì)計(jì)期間期權(quán)費(fèi)用的問題，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部表示，上市公司應(yīng)根據(jù)激勵(lì)計(jì)劃條款設(shè)定的條件，采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計(jì)算各期期權(quán)的單位公允價(jià)值。在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。對于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用，一般可以按照該期期權(quán)在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)等待期長度占整個(gè)等待期長度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?br>
　　此外，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部明確指出，上市公司向大股東定向增發(fā)購買大股東子公司的，在計(jì)算基本每股收益時(shí)，上市公司作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，應(yīng)將作為對價(jià)而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對比年度的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)，即新發(fā)行股數(shù)權(quán)重為1。

　　對于非同一控制下企業(yè)合并，若合并成本低于公允價(jià)值，上市公司將差額（即負(fù)商譽(yù)）確認(rèn)收益時(shí)，應(yīng)注意什么？證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部表示，應(yīng)首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下， 應(yīng)對合并成本及取得的被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債（包括或有負(fù)債）的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。



（上海證券報(bào)　　　2009-2-26 ）

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