3種預(yù)算模式

　　目前的預(yù)算管理存在不少問題，“主要有預(yù)算的戰(zhàn)略相關(guān)性不強、人們對預(yù)算的理解有偏差以及預(yù)算容易出現(xiàn)‘一刀切’等現(xiàn)象�！蓖醣笳J為。

　　預(yù)算的戰(zhàn)略相關(guān)性，即戰(zhàn)略的外部環(huán)境、主體設(shè)計和定位有問題。這是因為預(yù)算和財務(wù)是兩個不同部門的工作，這兩個部門本身關(guān)聯(lián)性不強，常常會造成財務(wù)賬面數(shù)據(jù)和預(yù)算脫節(jié)以及內(nèi)部的協(xié)調(diào)和管理等問題。

　　人們對預(yù)算的理解有偏差。其實，預(yù)算應(yīng)起到實現(xiàn)整個公司戰(zhàn)略，連接公司中、長期計劃，細化計劃到年度可操作方案的作用，否則就很容易脫節(jié)。財務(wù)部門不可能管控業(yè)務(wù)部門，無法知道投資量和業(yè)務(wù)量，本來作為公司內(nèi)部有效管控手段的預(yù)算變成了內(nèi)部的財務(wù)預(yù)算，這就大大降低了預(yù)算的作用。

　　預(yù)算“一刀切”的現(xiàn)象嚴重。其實，應(yīng)針對不同的公司類型和組織架構(gòu)，來編制預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部按不同管控群體采取不同管控模式，而不同管控模式會帶來不同預(yù)算模式，以避免“一刀切”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　“預(yù)算編制的模式主要有3種。”王斌舉例子向我們說明。比如，業(yè)務(wù)部門的一個分部很重要，占了公司未來贏利的很大比重，那就將整個分部的收入、成本等各方面進行詳細規(guī)劃，做過程規(guī)劃，即戰(zhàn)略規(guī)劃模式。如果業(yè)務(wù)部門已經(jīng)很成熟了，就要用結(jié)果控制，即過程不重要，只要控制結(jié)果就行了，即財務(wù)控制模式。而介于戰(zhàn)略規(guī)劃模式與財務(wù)控制模式之間的模式，叫做戰(zhàn)略控制模式。這是當(dāng)企業(yè)不很成熟，但發(fā)展又不錯的時候，采取的模式，即結(jié)果和過程都要控制。因為每個企業(yè)所控制的財務(wù)、結(jié)構(gòu)以及市場成熟程度是不同的，那就不可能完全適用于同一種模式。這就是所謂的從戰(zhàn)略到總架構(gòu)、再到預(yù)算控制模式的偏差。企業(yè)要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的成熟程度來討論不同的業(yè)務(wù)部門編制哪種類型的預(yù)算。

　　另外，目前預(yù)算編制是采取自下而上的編制方式，這會導(dǎo)致信息的不對稱，導(dǎo)致預(yù)算寬裕等問題。同時，不少央企把考核制度、業(yè)績評價與預(yù)算分開 了，也在某種程度上導(dǎo)致了這個問題。

　　“尤其是考核問題，上海財經(jīng)大學(xué)的潘飛通過調(diào)查曾發(fā)現(xiàn)，很多公司用預(yù)算考核來做企業(yè)評價，這會帶來嚴重的弊端，因為有考核的壓力，業(yè)務(wù)部門會盡量壓低預(yù)算，就會對公司造成損失�！蓖醣笳f，“企業(yè)現(xiàn)在缺乏的不是預(yù)算考核，而是業(yè)績評價�！�

　　抓住3個模塊

　　“當(dāng)然了，企業(yè)預(yù)算的編制中還是有些共性的東西，比如基本的預(yù)算編制技術(shù)。”王斌笑著說。

　　目前，企業(yè)預(yù)算的編制過于強調(diào)會計邏輯，強調(diào)3張報表，導(dǎo)致預(yù)算只有財務(wù)人員看得懂�！斑@是沒有用的。預(yù)算并不是為了控制科目，預(yù)算總體來講，是財務(wù)導(dǎo)向的概念，是一種科目式預(yù)算，只強調(diào)損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表，然后以報表的科目方式來編制預(yù)算，這就成了財務(wù)游戲，而忽略了未來控制。所以，應(yīng)該把預(yù)算活化，明確到底什么是核心�！蓖醣筇岢隽�3個信息化模塊。

　　這3個模塊都有核心業(yè)務(wù)作為支撐，因為預(yù)算的編制是針對核心業(yè)務(wù)的，非核心業(yè)務(wù)一概不考慮，應(yīng)在核心業(yè)務(wù)之下討論預(yù)算板塊。毫無疑問，收入、成本、費用、利潤是核心，那么財務(wù)收入、支出預(yù)算就是一個核心模塊。

　　第二個核心模塊是重要的資產(chǎn)項目。例如企業(yè)近幾年發(fā)展得不錯，但是應(yīng)收賬款卻越來越差，那就要提高應(yīng)收賬款的征收水平和質(zhì)量，保護應(yīng)收賬款，對其進行預(yù)算，即完成收入的同時，不能以犧牲應(yīng)收賬款質(zhì)量為代價。對資產(chǎn)負債表，需要找到管控的目標和重點的所在。還有資本預(yù)算，資本預(yù)算闡述的應(yīng)該是資本支出的預(yù)算問題，而不是資本預(yù)算是否可行的問題，應(yīng)該著重控制資本的配置與公司的產(chǎn)能、銷量是否適應(yīng)；投資規(guī)模本身占不同企業(yè)的匹配性；整個支出本身的規(guī)模是否與融資能力相匹配。

　　第三個模塊就是現(xiàn)金流預(yù)算。它就類似于現(xiàn)金流量表表現(xiàn)的一種主營業(yè)務(wù)流入、流出的關(guān)系�，F(xiàn)金流預(yù)算在某種層面上不是管控的概念，而是自然形成的概念。有了收支預(yù)算、費用預(yù)算，就會自然形成現(xiàn)金流預(yù)算。如果收支預(yù)算其中出了問題，就會導(dǎo)致現(xiàn)金流不能很好解決這個問題，所以我們要事先評判現(xiàn)金流的狀態(tài)，據(jù)此調(diào)整戰(zhàn)略�，F(xiàn)金流預(yù)算清晰地給出了現(xiàn)金流入流出的規(guī)劃，同時也借助收入、支出和政策預(yù)算等進行調(diào)整。收支預(yù)算可以記錄來做現(xiàn)金流。

　　這3個模塊就是共性的模式，對企業(yè)是必需的。例如關(guān)于成本，戰(zhàn)略控制型會對成本編制得很細致，而財務(wù)模式型會根據(jù)規(guī)模運用成本率算出成本。也就是說，對于成熟企業(yè)，有的模塊會很細化，而有的模塊會高度抽象化�！　�

　　信息化解決預(yù)算難題

　　那么建立數(shù)據(jù)庫、實行信息化就可以解決預(yù)算難題了嗎？面對我們的疑問，王斌很有信心：“我認為這是最好的辦法�！蹦壳埃�各個業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)預(yù)算和總預(yù)算存在銜接問題，“但如果部門是按照自身的能力及市場預(yù)測判斷預(yù)算，那么就不存在銜接問題了。”王斌說。但現(xiàn)實情況總是出現(xiàn)不符合的現(xiàn)象。如果是上下不一致，就會出現(xiàn)預(yù)算寬裕問題�，F(xiàn)在有的領(lǐng)導(dǎo)不知道怎么評判和審核下面業(yè)務(wù)部門預(yù)算的合理性。其實，從標準的預(yù)算來講，應(yīng)該是通過作業(yè)來評判的。財務(wù)部在評判成本、費用、現(xiàn)金流的合理性時，首先應(yīng)該用完成作業(yè)與標準作業(yè)的成本來評判成本的合理性，同時也要有市場評判，審核時既不能過高估計，也不能過低估計，應(yīng)從公司內(nèi)部強調(diào)成本控制，所以很多審核“砍”的是成本。

　　王斌認為，預(yù)算寬裕和上下不一致等問題，都存在著邏輯信息不對稱的問題。如果企業(yè)整個預(yù)算管理的水平和預(yù)算參數(shù)、數(shù)據(jù)的收集、整理、技術(shù)分析到位，能夠形成一個有效數(shù)據(jù)庫，包括內(nèi)部、外部的標準作業(yè)成本、各種各樣的費用率，那么只需要建立良好的數(shù)據(jù)模型和外部的數(shù)據(jù)庫，公司上下共享，在這種情況下誰編預(yù)算都是一樣的�，F(xiàn)在的這些問題也就不存在了。

　　“同時，有了數(shù)據(jù)庫和預(yù)算模型，彈性預(yù)算的概念就出來了。我們現(xiàn)在的預(yù)算都以年度為基礎(chǔ)，修正了外部函數(shù)和參數(shù)后，要做大量調(diào)整，特別麻煩。但如果預(yù)算模型和數(shù)據(jù)庫很明確，當(dāng)外部因素發(fā)生變化，只要調(diào)整參數(shù)就可以達到修正整個預(yù)算的目的，這就是彈性預(yù)算的概念。這也是IT技術(shù)的貢獻，它解決了我們過去不能解決的問題�！蓖醣笳f。

　　如果企業(yè)能把ERP和預(yù)算結(jié)合起來，或者通過預(yù)算作相應(yīng)的ERP，把業(yè)務(wù)系統(tǒng)真正變成數(shù)據(jù)體系，既管業(yè)務(wù)又管數(shù)據(jù)，那很多問題就不存在了�！拔医佑|過的一些企業(yè)也正在努力做這件事情�！碑�(dāng)然，“預(yù)算要花費很大的功夫在模型、預(yù)算參數(shù)上。在理想狀態(tài)下，如果有一個完整的模型、參數(shù)，那就能夠建立一套有效的管控模式了。”王斌笑著說。


（中國會計報　　　高鶴　宋凱　陳夢　 　2009-3-6 ）

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