中級會計職稱《財務管理》知識點預習：研發(fā)的稅務管理

會計職稱考試《中級財務管理》 第七章 稅務管理

　　知識點預習六：研發(fā)的稅務管理

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　　【研發(fā)支出的稅務處理】

　　我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，具體辦法是：

　　1.未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；

　　2.形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；

　　3.對于企業(yè)由于技術開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為以后年度的納稅調(diào)減項目處理。

　　【提示】

　　虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于0的數(shù)額。

　�。ǘ�）研發(fā)稅收籌劃

　　【例】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開發(fā)計劃兩年，科研部門提出技術開發(fā)費預算需660萬元，據(jù)預測，在不考慮技術開發(fā)費的前提下，企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤300萬元，企業(yè)第二年可實現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項，預算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進度。

　　方案1：第一年預算300萬元，第二年預算為360萬元。

　　方案2：第一年預算為180萬元，第二年預算為480萬元。

　　【正確答案】分析如下：

　　【方案1】第一年發(fā)生的技術開發(fā)費300萬元，加上可加計扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。

　　應納稅所得額＝300－（300＋150）＝－150<0

　　所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補。

　　第二年發(fā)生的技術開發(fā)費360萬元，加上可加計扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。

　　應納稅所得額＝900－（360＋180）－150＝210萬元

　　應交所得稅＝210×25%＝52.5萬元

　　【方案2】第一年發(fā)生的技術開發(fā)費180萬元，加上可加計扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。

　　應納稅所得額＝300－（180＋90）＝30萬元

　　應交所得稅＝30×25%＝7.5萬元

　　第二年發(fā)生的技術開發(fā)費480萬元，加上可加計扣除的50%即240萬元，即可稅前扣除額720萬元。

　　應納稅所得額＝900－（480＋240）＝180萬元

　　應交所得稅＝180×25%＝45萬元

　　由上例可以看出，盡管企業(yè)技術開發(fā)費享受加計扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應交所得稅額不同。

　　【提示】兩個方案在兩年內(nèi)的應交所得稅之和是相等的，均為52.5萬元，但納稅義務的發(fā)生時間不同，考慮時間價值因素后，應當是第一個方案為優(yōu)。

　　【延伸思考】從納稅角度看，第一個方案為優(yōu)，因為與第二個方案相比，存在延遲納稅問題。但如果從財務管理的角度看，這還不一定。因為，第一個方案第一年投資較多，或者兩年投資的現(xiàn)值較大。