中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》基礎(chǔ)班講義十五
第三節(jié) 預(yù)算編制
一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制
（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算編制
預(yù)算 | 編制基礎(chǔ) |
銷售費(fèi)用 | 以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。 |
管理費(fèi)用 | 多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。 |
P76 表 3-11 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 單位：元
項(xiàng)目 | 金額 |
銷售 費(fèi)用： 銷售人員工資 廣告費(fèi) 包裝、運(yùn)輸費(fèi) 保管費(fèi) 折舊 管理費(fèi)用： 管理人員薪金 福利費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 辦公費(fèi) 折舊 | 2000 5500 3000 2700 1000 4000 800 600 1400 1500 |
合計(jì) 減：折舊 | 22500 2500 |
每季度支付現(xiàn)金 (20000 ÷ 4) | 5000 |
【提示】如果包含了非付現(xiàn)成本，要剔除以確定現(xiàn)金支出。
【例題 18 •單選題】下列預(yù)算中，在編制時(shí)不需以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的是（ ）。
A. 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算
B. 銷售費(fèi)用預(yù)算
C. 產(chǎn)品成本預(yù)算
D. 直接人工預(yù)算
【答案】 B
【解析】銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)與銷售預(yù)算相配合，不是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的。
二、專門決策預(yù)算的編制
含義 | 專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算 |
特點(diǎn) | 它往往涉及長期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)�？缭蕉鄠�(gè)年度 |
編制依據(jù) | （ 1 ）項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料； （ 2 ）企業(yè)籌資決策資料。 |
P77 表 3-12 M 公司專門決策預(yù)算表
項(xiàng)目 | 1 季度 | 2 季度 | 3 季度 | 4 季度 | 全年 |
投資支出預(yù)算 | 50000 | - | - | 80000 | 130000 |
借入長期借款 | 30000 | - | - | 60000 | 90000 |
三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制
現(xiàn)金預(yù)算 |
預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 |
預(yù)計(jì)利潤表 |
預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 |
財(cái)務(wù)預(yù)算 |
（一）現(xiàn)金預(yù)算
編制依據(jù) | 業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算 |
內(nèi)容 | （ 1 ）可供使用現(xiàn)金 （ 2 ）現(xiàn)金支出 （ 3 ）現(xiàn)金余缺 （ 4 ）現(xiàn)金籌措與運(yùn)用 |
關(guān)系公式 | 可供使用現(xiàn)金 = 期初余額 + 現(xiàn)金收入 可供使用現(xiàn)金 - 現(xiàn)金支出 = 現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金余缺 + 現(xiàn)金籌措 - 現(xiàn)金運(yùn)用 = 期末現(xiàn)金余額 |
P77 表 3-13 現(xiàn)金預(yù)算 單位：元
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
期初現(xiàn)金余額 | 8000 | 3200 | 3060 | 3040 | 8000 |
加：現(xiàn)金收入 ( 表 3-5) | 18200 | 26000 | 36000 | 37600 | 117800 |
可供使用現(xiàn)金 | 26200 | 29200 | 39060 | 40640 | 125800 |
減：現(xiàn)金支出 | |||||
直接材料 ( 表 3-7) | 5000 | 6740 | 8960 | 9510 | 30210 |
直接人工 ( 表 3-8) | 2100 | 3100 | 3960 | 3640 | 12800 |
制造費(fèi)用 ( 表 3-9) | 1900 | 2300 | 2300 | 2300 | 8800 |
銷售及管理費(fèi)用 ( 表 3-11) | 5000 | 5000 | 5000 | 5000 | 20000 |
所得稅費(fèi)用 | 4000 | 4000 | 4000 | 4000 | 16000 |
購買設(shè)備（表 3-12 ） | 50000 | 80000 | 130000 | ||
股利 | 8000 | 8000 | |||
現(xiàn)金支出合計(jì) | 68000 | 21140 | 24220 | 112450 | 225810 |
現(xiàn)金余缺 | （ 41800 ） | 8060 | 14840 | （ 71810 ） | （ 100010 ） |
現(xiàn)金籌措與運(yùn)用 | |||||
借入長期借款（表 3-12 ） | 30000 | 60000 | 90000 | ||
取得短期借款 | 20000 | 22000 | 42000 | ||
歸還短期借款 | 0 | 6800 | 6800 | ||
短期借款利息 ( 年利 10%) | 500 | 500 | 500 | 880 | 23800 |
長期借款利息 ( 年利 12%) | 4500 | 4500 | 4500 | 6300 | 19800 |
期末現(xiàn)金余額 | 3200 | 3060 | 3040 | 3010 | 3010 |
-41800+30000+W-W × 10%/4-4500 ≥ 3000 解得： W ≥ 19794. 88( 元 ) |
-71810+60000+W-W × 10%/4-330-6300 ≥ 3000 解得： W ≥ 21989.74 （元） |
14840-Y-5000 ≥ 3000 解得： Y≤6840 |
8060-Y-500-4500≥3000 解得： Y≤60 |
已知：本例理想的現(xiàn)金余額為 3000 元，如果資金不足，可以取得短期借款 , 銀行的要求是借款額必須是 1000 元的整數(shù)倍。借款利息按季支付，作預(yù)算時(shí)假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初，歸還借款發(fā)生在季度的期末，歸還借款是 100 元的整數(shù)倍。 M 公司上年末的長期借款余額為 120000 元。
“現(xiàn)金余缺”
運(yùn)用 |
籌集 |
“現(xiàn)金短缺”
籌集需要考慮的因素：
（ 1 ）補(bǔ)缺（第一季度： 41800 元 第四季度： 71810 元）
（ 2 ）補(bǔ)足最低現(xiàn)金余額（已知）（ 3000 ）
（ 3 ）籌措及運(yùn)用的影響（借款及利息支出）
（ 4 ）整數(shù)倍（已知）（ 1000 元的倍數(shù)）
公式的運(yùn)用：
現(xiàn)金余缺 + 現(xiàn)金籌措與運(yùn)用 = 期末現(xiàn)金余額
“現(xiàn)金多余”
運(yùn)用需要考慮的因素：
（ 1 ）用余（第二季度： 8060 元 第三季度： 14840 元）
（ 2 ）保證最低現(xiàn)金余額（已知）（ 3000 ）
（ 3 ）籌措及運(yùn)用的影響（長期借款、及利息支出 5000 ）
（ 4 ）整數(shù)倍（已知）（ 100 元的倍數(shù)）
公式的運(yùn)用：
現(xiàn)金余缺 + 現(xiàn)金籌措與運(yùn)用 = 期末現(xiàn)金余額
現(xiàn)金預(yù)算編制總結(jié)
銷售預(yù)算（起點(diǎn)） |
生產(chǎn)預(yù)算（實(shí)物量） |
制造費(fèi)用預(yù)算 |
業(yè)務(wù)預(yù)算 |
直接材料預(yù)算 |
直接人工預(yù)算 |
產(chǎn)品成本預(yù)算（匯總） |
銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 |
預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 |
現(xiàn)金預(yù)算 |
財(cái)務(wù) 預(yù)算 |
匯總編制 |
專門決策預(yù)算 |
現(xiàn)金預(yù)算 期初余額 現(xiàn)金收入： 當(dāng)期收現(xiàn) + 收回前期應(yīng)收賬款 現(xiàn)金支出： 材料采購支出 = 當(dāng)期采購付現(xiàn) 支出 + 支付前期應(yīng)付賬款 人工支出 = 直接工資總額 制造費(fèi)用支出 = 預(yù)算數(shù) - 非付現(xiàn)成本 銷售、管理費(fèi)用支出 = 預(yù)算數(shù) - 非付 現(xiàn)成本 其他支出 資本性支出： 投資性支出 現(xiàn)金余缺額 余：投放 缺：籌措 |
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