知識點二：增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人，是在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

　�。ㄒ唬┬∫�(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　【提示】銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　目前，認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為：

　　1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上；

　　2.除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　除此之外，還有兩種特殊情形：

　　1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應(yīng)納稅額。

　　2.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　�。ǘ�）一般納稅人

　　除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　【提示】：

　　1.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　2.年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。��

　　3.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　4.有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　�。�1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

　�。�2）除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物。

　�。ㄒ唬╀N售貨物

　　1.一般銷售貨物--在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2.視同銷售貨物

　　單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：

　�。�1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　�。�2）銷售代銷貨物；

　　3.混合銷售

　　混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　　第一，混合銷售行為的一般規(guī)定

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　第二，混合銷售行為的特殊規(guī)定

　　納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

　�。�2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　第三，有關(guān)混合銷售的具體規(guī)定

　　（1）從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　（2）電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營業(yè)稅；單獨銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　�。�3）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，征收增值稅；納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的征收營業(yè)稅。

　�。�4）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項目

　�。�1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；

　�。�2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅；

　�。�3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅；

　　（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅；

　�。�5）郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅；

　�。�6）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅；

　�。�7）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅；

　�。�8）融資租賃業(yè)務(wù)。對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；

　　（9）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅；

　�。�10）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；

　�。�11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；

　�。�12）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；

　�。�13）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

　　5.非增值稅應(yīng)稅項目

　�。�1）經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　�。�2）郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　�。�3）郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　�。�4）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅；

　�。�5）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　�。�6）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　�。�7）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅；

　�。�8）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；

　　（9）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　�。ǘ�）提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)包括：提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

　�。ㄈ�）進口貨物

　　對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　三、增值稅的稅率

　�。ㄒ唬┗�本稅率

　　我國增值稅的基本稅率為17%。

　　（二）低稅率

　　我國增值稅的低稅率為13%。

　　13%的低稅率適用于納稅人銷售或進口下列貨物：

　　1.糧食、食用植物油。

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　3.圖書、報紙、雜志。

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

　　5.農(nóng)產(chǎn)品。

　　6.音像制品。

　　7.電子出版物。

　　8.二甲醚。

　　9.食用鹽。

　　【提示】工業(yè)鹽的增值稅稅率為17%。

　�。ㄈ�）零稅率

　　零稅率，適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

　�。ㄋ模┱魇章�

　　適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。

　　按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%，具體規(guī)定如下：

　　1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　�。�1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　①一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　�、谝话慵{稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　2.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　　（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

　　（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

　　（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　�。�5）自來水。

　�。�6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　【提示】一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

　�。�2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

　�。�3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　四、增值稅的應(yīng)納稅額

　�。ㄒ唬┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運用扣稅法計算，

　　計算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

　　1.當(dāng)期銷項稅額的確定

　　當(dāng)期銷項稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計算公式為：當(dāng)期銷項稅額＝銷售額×稅率

　　或：當(dāng)期銷項稅額＝組成計稅價格×稅率

　　當(dāng)期銷售額的確定是應(yīng)納稅額計算的關(guān)鍵，對此，稅法的具體規(guī)定如下：

　　（1）銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

　�。�2）如果銷售收入中包含了銷項稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。不含稅銷售額的計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

　�。�3）混合銷售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。

　　（4）納稅人有價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　�、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　　②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　　③按組成計稅價格確定。

　　其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

　　如該貨物屬于征收消費稅的范圍，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。

　　其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

　　或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅額）

　　"成本利潤率"根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

　　（5）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。屬于應(yīng)并入銷售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。

　　【提示】：包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

　�。�6）以折扣方式銷售貨物。

　　（7）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　�。�8）采取以物易物方式銷售貨物。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　　（9）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納增值稅。

　　2.當(dāng)期進項稅額的確定

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：

　�。�1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

　�。�2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：進項稅額＝買價×扣除率

　�。�4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率

　　運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計算

　　（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2

　　（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進項稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋6%）

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×6%

　　（3）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進項稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×4%

　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

　　【提示】對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，

　　其計算公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×2%

　�。ㄈ�）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅稅額

　　如果進口的貨物應(yīng)征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

　　或：組成計稅價格＝[關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅]÷（1－消費稅稅率）

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　（一）增值稅的免稅項目

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征增值稅：

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

　　2.避孕藥品和用具；

　　3.古舊圖書，即指向社會收購的古書和舊書；

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

　　6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

　　7.銷售的自己使用過的物品，即指其他個人自己使用過的物品。

　　8.國務(wù)院的其他規(guī)定：

　�。�1）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

　　（2）對污水處理勞務(wù)免征增值稅。

　�。�3）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

　　【注意】：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　�。ǘ�）納稅人的放棄免稅權(quán)

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　（三）增值稅的即征即退或先征后返（退）

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　　六、增值稅的征收管理

　　增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

　�。ㄒ唬┘{稅地點

　�。ǘ�）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

　　增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間，規(guī)定如下：

　　1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時問為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.進口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　在納稅期限方面，增值稅的稅款計算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　�。ㄈ�）計稅貨幣

　　增值稅額銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。

　　納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　�。ㄋ模╆P(guān)于增值稅簡易征收政策的管理

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　5.一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票：

　�。�1）一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　　（2）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

　�。�3）屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅的。

　　七、增值稅專用發(fā)票

　　（一）增值稅專用發(fā)票概述

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　�。�1）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

　　（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

　�。�3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（即一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

　　（二）增值稅專用發(fā)票的使用

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

　　（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

　�。�3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按該規(guī)定第11條開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開。

　　專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

　�。�1）項目齊全，與實際交易相符；

　�。�2）字跡清楚，不得壓線、錯格；

　�。�3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

　�。�4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

　�。ㄈ�）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　八、增值稅的出口退（免）稅制度

　�。ㄒ唬┏隹谕耍�免）稅制度的一般規(guī)定

　　我國實行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。