2018年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前必背考點(diǎn)出爐啦！

　　01

　　第一章  總論

　　知識(shí)點(diǎn)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（會(huì)計(jì)前提）

　　知識(shí)點(diǎn)二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)——主要解決收入和費(fèi)用的歸屬期的問題

　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　2.收付實(shí)現(xiàn)制：行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，除此之外的業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

　　知識(shí)點(diǎn)三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（共8項(xiàng)）

　　知識(shí)點(diǎn)五、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　　（一）資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：

　　1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（有用）

　　2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有（有所有權(quán)）或者控制（沒有所有權(quán)，融資租入）的資源；

　　3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　【特別提示】

　�、偃绻�某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

　�、谇捌谝呀�(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

　�、燮髽I(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。（中大獎(jiǎng)）

　�。ǘ�）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 

　　2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（貨幣計(jì)量）

　　其中：

　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　�。ㄒ唬┴�(fù)債的特征

　　1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（法定義務(wù)、推定義務(wù)：習(xí)慣的做法、公開的承諾、公開宣布的經(jīng)營政策）

　　2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)為資本等）

　　3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　【特別提示】企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

　�。ǘ�）負(fù)債的確認(rèn)條件

　　將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

　　2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　三、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)或股東權(quán)益）的定義及其確認(rèn)條件

　�。ㄒ唬┧�有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。　

　　所有者權(quán)益=資產(chǎn)－負(fù)債

　　（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益的來源主要包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）、留存收益等。

　　包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等。

　　其中：

　　利得：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　損失：是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　【特別提示】

　�、倮�得或損失分別計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）和當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）

　�、谥苯佑�(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括：

　　a.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)額

　　b.現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額（有效套期部分）等

　　（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確認(rèn)也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量    

　　四、收入的定義及其確認(rèn)條件

　�。ㄒ唬┦杖氲亩�義（對(duì)照“利得”定義）

　　收入：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　收入具有以下幾個(gè)方面的特征：

　　1.收入是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的（營業(yè)外收入不確認(rèn)為收入）；

　　2.收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；

　　3.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　　（二）收入的確認(rèn)條件

　　收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

　　2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

　　3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

　　五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

　�。ㄒ唬┵M(fèi)用的定義（對(duì)照“損失”定義）

　　費(fèi)用：是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：

　　1.費(fèi)用是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的（營業(yè)外支出不確認(rèn)為費(fèi)用）；

　　2.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；

　　3.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　�。ǘ�）費(fèi)用的確認(rèn)條件

　　費(fèi)用的確認(rèn)除符合費(fèi)用的定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

　　2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

　　3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量�！　�

　　六、利潤的定義及其確認(rèn)條件

　　（一）利潤的定義

　　利潤：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。

　�。ǘ�）利潤的來源構(gòu)成（★★）

　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（注意：判斷題）

　�。ㄈ�）利潤的確認(rèn)條件

　　利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。

　　知識(shí)點(diǎn)六、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

　　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

　　1.歷史成本（實(shí)際成本）：強(qiáng)調(diào)當(dāng)時(shí)（購買時(shí)或合同金額）

　　2.重置成本（現(xiàn)行成本）：強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在

　　3.可變現(xiàn)凈值：倒推

　　4.現(xiàn)值：強(qiáng)調(diào)未來

　　5.公允價(jià)值：是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。即脫手價(jià)格（2015年修訂）

　　02

　　第二章　存　貨

　　知識(shí)點(diǎn)一、存貨的概念

　　1.存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品（★★風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移）等。

　　2.為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”）

　　3.企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算）

　　4.周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

　　5.下列項(xiàng)目屬于企業(yè)的存貨：

　�。�1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)；

　�。�2）已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資；

　�。�3）委托加工物資；

　�。�4）委托代銷商品；

　�。�5）已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品。

　　6.對(duì)于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。

　　知識(shí)點(diǎn)二、存貨的確認(rèn)條件（很可能、金額）

　　1.根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出，即使該存貨尚未運(yùn)離企業(yè)，也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。

　　2.企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認(rèn)購買企業(yè)的存貨。

　　3.企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用，不能可靠確定其成本，因此就不能計(jì)入存貨成本。

　　知識(shí)點(diǎn)三、存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（3部分）

　　成本構(gòu)成原則：

　　1.原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。

　　2.產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　一、外購的存貨（采購成本=買價(jià)＋采購費(fèi)用）（入庫前的合理支出）　

　　1.存貨的采購成本：包括購買價(jià)款（扣除商業(yè)折扣后）、相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（價(jià)、稅、費(fèi)）

　　其中：

　　其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。（入庫前的合理支出）

　　2.對(duì)于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　�。�1）應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。

　�。�2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

　　3.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

　�。�1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；

　　（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用）是計(jì)入當(dāng)期損益的；

　　（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　二、通過進(jìn)一步加工而取得的存貨（3個(gè)組成部分=采購成本＋加工成本＋其他成本）

　�。ㄒ唬┪�托外單位加工的存貨

　　其中：實(shí)際成本包括：

　�、賹�(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本；

　�、诩庸べM(fèi)；

　�、圻\(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等；

　　④按規(guī)定計(jì)入成本的稅金（不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的消費(fèi)稅等）。

　　【特別提示】委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳的消費(fèi)稅（由委托方承擔(dān)）：

　　（二）自行生產(chǎn)的存貨

　　1.產(chǎn)品成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用

　　2.在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；

　　3.在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行合理分配。

　　通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，還可以按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費(fèi)用。

　　三、其他方式取得的存貨

　　投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　四、通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

　　知識(shí)點(diǎn)四、存貨的期末計(jì)量

　　一、存貨期末計(jì)量原則（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　二、可變現(xiàn)凈值的確定

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的（直接出售、進(jìn)一步加工）、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（3個(gè)因素）

　　（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.直接用于出售的產(chǎn)品或材料：

　　=自身的售價(jià)－自身的相關(guān)稅費(fèi)

　　2.需要加工的產(chǎn)品：

　　=最終產(chǎn)品售價(jià)－最終產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)－加工成本

　　【特別提示】

　�、偈蹆r(jià)的確定：有合同約定的，按合同價(jià)；沒有合同價(jià)的，按一般市場(chǎng)價(jià)格

　�、谛枰�經(jīng)過加工的材料存貨，產(chǎn)品貶值，材料才可能計(jì)提減值準(zhǔn)備；產(chǎn)品未貶值，不提減值準(zhǔn)備。

　�、鄢钟袛�(shù)量多于合同數(shù)量：分別適用合同價(jià)格和一般市場(chǎng)價(jià)格

　　三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　�。ㄒ唬┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　�。ǘ�）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（提取的反向）

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失（不能是其他因素），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。

　　【特別提示】

　　在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。 （轉(zhuǎn)回時(shí)：必須是原影響因素，不能是其他因素）

　�。ㄈ�）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（存貨沒了：準(zhǔn)備減少記借方）

　　【補(bǔ)充內(nèi)容】

　　1.資產(chǎn)的賬面余額：是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除備抵項(xiàng)目（如：減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等）（一般指原值）

　　2.資產(chǎn)的賬面價(jià)值：是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

　　溫馨提示：如果有想報(bào)名或者咨詢的學(xué)員可以聯(lián)系網(wǎng)站客服或者撥打客服電話4008816886（QQ同號(hào)）

　　
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