2013會計職稱考試《中級會計實務》 第三章 固定資產

　　知識點預習二：自行建造固定資產

　　企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　1.自營方式建造固定資產

　　企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資（工程物資），應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。

　　工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

　　借：在建工程

　　　貸：工程物資

　　　　　原材料

　　　　　庫存商品

　　　　　應付職工薪酬

　　　　　生產成本——輔助生產成本

　　　　　銀行存款

　　所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值（追溯調整），但不需要調整原已計提的折舊額。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

　　【例】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產量為70 000噸，20×9年7月8日，經有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩�防護設備，價款為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產檢查費150 000元，假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備--安全生產費”余額為50 000 000元。不考慮其他相關稅費。

　　要求：編制甲公司相關的賬務處理。

　　甲公司的賬務處理如下：

　�。�1）企業(yè)按月提取安全生產費

　　借：生產成本 700 000

　　　貸：專項儲備——安全生產費 700 000

　　（2）購置安全防護設備

　　借：在建工程——××設備 2 000 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 340 000

　　　貸：銀行存款 2 340 000

　　借：在建工程——××設備 300 000

　　　貸：應付職工薪酬 300 000

　　借：應付職工薪酬 300 000

　　　貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000

　　借：固定資產——××設備 2 300 000

　　　貸：在建工程——××設備 2 300 000

　　借：專項儲備——安全生產費 2 300 000

　　貸：累計折舊 2 300 000

　�。�3）支付安全生產檢查費

　　借：專項儲備——安全生產費 150 000

　　　貸：銀行存款 150 000

　　2.出包方式建造固定資產

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入的待攤支出。

　　“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結算科目。

　　【例】甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產設備等3個單項工程。2009年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元,安裝生產設備需支付安裝費用500 000元。建造期間發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：

　�。�1）2009年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。

　�。�2）2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。

　　（3）2009年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票，價款總計4 500 000元，增值稅進項稅額為765 000元，已通過銀行轉賬支付。

　　（4）2010年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元,其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元�？铐椧淹ㄟ^銀行轉賬支付。

　�。�5）2010年4月1日，甲公司將生產設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

　�。�6）2010年5月10日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計300 000元，已用銀行存款轉賬支付。

　　（8）2010年6月1日,完成驗收，各項指標達到設計要求。

　　假定不考慮其他相關費用。

　　要求：

　　根據(jù)上述材料編制甲公司相關的賬務處理。

　　甲公司的賬務處理如下：

　�。�1）20×9年2月10日，預付備料款

　　借：預付賬款——乙公司 1 000 000

　　　貸：銀行存款 1 000 000

　�。�2）2009年8月2日，辦理工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

　　　貸：銀行存款 4 000 000

　　　　　預付賬款——乙公司 1 000 000

　�。�3）2009年10月8日，購入設備

　　借：工程物資——××設備 4 500 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 765 000

　　　貸：銀行存款 5 265 000

　�。�4）2010年3月10日，辦理建筑工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

　　　貸：銀行存款 5 000 000

　　（5）2010年4月1日，將設備交乙公司安裝

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 4 500 000

　　　貸：工程物資——××設備 4 500 000

　　（6）2010年5月10日,辦理安裝工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 500 000

　　　貸：銀行存款 500 000

　　（7）支付工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費

　　借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

　　　貸：銀行存款 300 000

　　（8）結轉固定資產

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　　待攤支出分攤率＝300 000÷（廠房6 000 000＋冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 000 000＋生產設備4 500 000＋安裝費500 000）×100%＝2%

　　廠房應分攤的待攤支出＝6 000 000×2%＝120 000（元）

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)應分配的待攤支出＝4 000 000×2%＝80 000（元）

　　安裝工程應分配的待攤支出＝（4 500 000＋500 000）×2%＝100 000（元）

　　結轉在建工程：

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000

　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000

　　　　　　　　——乙公司——安裝工程——××設備 100 000

　　　貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

　�、谟嬎阃旯す潭ㄙY產的成本：

　　廠房的成本＝6 000 000＋120 000＝6 120 000（元）

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本＝4 000 000＋80 000＝4 080 000（元）

　　生產設備的成本＝（4 500 000＋500 000）＋100 000＝5 100 000（元）

　　借：固定資產——廠房 6 120 000

　　　　　　　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000

　　　　　　　　——××設備 5 100 000

　　　貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000

　　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000

　　　　　　　　　——乙公司——安裝工程——××設備 5 100 000