2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第五章 長期股權(quán)投資

　　知識點預(yù)習(xí)五：長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　在確定能否對被投資單位實施控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。

　　“共同控制”是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為投資企業(yè)的合營企業(yè)。

　　“重大影響”是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的能力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響通常體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表、參與被投資單位的政策制定過程、與被投資單位之間發(fā)生重要交易、向被投資單位派管理人員或是向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料等。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

　　（一）初始投資成本的調(diào)整

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽，不須進行調(diào)整，而是構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價過程中轉(zhuǎn)讓方對投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無償經(jīng)濟利益流入，應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。

　　借：長期股權(quán)投資——×公司——成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　（二）投資損益的確認(rèn)

　　口訣：對方賺錢，我賺錢；對方賠錢，我賠錢。

　�、俦煌顿Y單位賺錢時，投資方按比例：

　　借：長期股權(quán)投資——×公司——損益調(diào)整

　　　貸：投資收益

　�、诒煌顿Y單位賠錢時，投資方按比例：

　　借：投資收益

　　　貸：長期股權(quán)投資——×公司——損益調(diào)整

　　1.一般原則

　�。�1）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)在計算確認(rèn)投資收益時，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而是需要在被投資單位實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后確定。

　　（2）在確認(rèn)投資收益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。

　　應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。

　　口訣：未對外部獨立第三方出售，則必須調(diào)整被投資單位凈利潤。

　�、賹τ诼�(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易。

　　【理解方法】這是為了使“長期股權(quán)投資”反映不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的真實數(shù)字。

　　假定2×10年，甲公司將該商品以18 000 000元對外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×10年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益。乙公司2×10年實現(xiàn)的凈利潤為30 000 000元。甲公司的會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 7 200 000[（30 000 000＋6 000 000）×20%]

　　　貸：投資收益 7 200 000

　�、趯τ谕顿Y企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易。

　　【理解方法】這是為了使“投資收益”反映不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的真實數(shù)字。

　�、酆蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　2.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目。

　　3.超額虧損的確認(rèn)

　　權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　采用權(quán)益法下的情況下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)按照以下順序處理：

　�、贉p記長期股權(quán)投資的賬面價值；

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——××公司——損益調(diào)整

　�、谄浯�，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目，如果有，則以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)減記；

　　如

　　借：投資收益

　　貸：長期應(yīng)收款

　　③最后，在有關(guān)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，則需按預(yù)計將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)相關(guān)的損失。

　　借：投資收益

　　貸：預(yù)計負(fù)債

　�、艹�按上述順序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記，不再予以確認(rèn)。

　　在確認(rèn)了有關(guān)投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)其實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　（三）被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動

　　口訣：被投資方資本公積增加時，投資方按比例確認(rèn)

　　借：長期股權(quán)投資——××公司——其他權(quán)益變動

　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資方資本公積減少時，投資方按比例確認(rèn)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　貸：長期股權(quán)投資——××公司——其他權(quán)益變動