2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第六章 無形資產(chǎn)

　　知識點預(yù)習一：無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)的概述

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下特征：

　�。ㄒ唬┯善髽I(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源

　　客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認為無形資產(chǎn)。

　�。ǘ�）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

　　某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。

　　如果計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。

　�。ㄈ�）無形資產(chǎn)具有可辨認性

　　商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　　（四）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

　　所謂貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等；所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

　　二、無形資產(chǎn)的確認條件

　　企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出，由于不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認。

　　三、無形資產(chǎn)的初始計量

　�。ㄒ唬┩赓彑o形資產(chǎn)的成本

　　外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

　�、俳瑁簾o形資產(chǎn)→現(xiàn)值

　　　　　未確認融資費用→倒擠

　　　　貸：長期應(yīng)付款→原值

　　②借：財務(wù)費用

　　　　貸：未確認融資費用

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入無形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

　�。ǘ�）投資者投入無形資產(chǎn)的成本

　　投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　�。ㄈ�）通過非貨幣資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得無形資產(chǎn)的成本

　�。ㄋ模┩恋厥褂脵�(quán)的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。

　　土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建筑對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物價值的，應(yīng)當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行會計處理。

　　【考題解析•判斷題】（2005年）工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造前后均應(yīng)單獨作為無形資產(chǎn)核算。

　　【考題解析•多選題】（2010年）北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（ ）。

　　A.甲地塊的土地使用權(quán)

　　B.乙地塊的土地使用權(quán)

　　C.丙地塊的土地使用權(quán)

　　D.丁地塊的土地使用權(quán)

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權(quán)應(yīng)該計入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。