2013會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》 第十章 股份支付

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)七：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計(jì)處理

　　企業(yè)為獲取職工的服務(wù)，向職工授予本身權(quán)益工具或者承擔(dān)以本企業(yè)權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債，是實(shí)務(wù)中常見的股份支付方式，通常接受服務(wù)和承擔(dān)結(jié)算義務(wù)的是同一企業(yè)。股份支付交易涉及的主體也呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢，近期已經(jīng)出現(xiàn)接受服務(wù)和承擔(dān)結(jié)算義務(wù)的主體分別是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易。例如，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司以本身股份授予子公司的高管人員，或者以母公司持有的集團(tuán)內(nèi)某子公司的股份授予另一子公司的高管人員。在這類交易中，股份支付交易可能同時(shí)涉及接受服務(wù)企業(yè)、結(jié)算企業(yè)和發(fā)行權(quán)益工具的企業(yè)等多個(gè)主體。

　　（一）對于結(jié)算企業(yè)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理：

　　1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理；

　　2.結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。

　　例如，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的母公司，結(jié)算企業(yè)（母公司）由于承擔(dān)了向接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的職工（如高管人員）結(jié)算股份支付的義務(wù)，因而視為對該接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投入，應(yīng)當(dāng)按照授予日該工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值增加對該接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的長期股權(quán)投資成本，在該股份支付交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付的情況下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）；在股份支付交易屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的情況，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

　�。ǘ�）對于接受服務(wù)企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行會計(jì)處理：

　　1.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)（如，由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份），或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)算理，確認(rèn)接受服務(wù)的成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）；

　　2.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理，確認(rèn)所接受服務(wù)的成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。