會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十九章 財務(wù)報告

　　知識點一：財務(wù)報表與合并財務(wù)報表

　　財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容。

　　一、財務(wù)報表概述

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)報表的構(gòu)成

　　財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。

　�。ǘ�）財務(wù)報表的分類

　　二、合并財務(wù)報表概念

　　合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

　　合并報表具有以下特點：一是合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。二是合并財務(wù)報表的編制者或編制主體是母公司。三是合并財務(wù)報表以企業(yè)集團個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)。四是合并財務(wù)報表編制有其獨特的方法。

　　三、合并財務(wù)報表合并范圍的確定

　　合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍。合并財務(wù)報表的合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提。

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　（一）控制的定義

　　控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

　　（二）母公司與子公司定義

　　企業(yè)集團是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。

　　1. 母公司的定義

　　母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。

　　2.子公司的定義

　　子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　（三）控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運用

　　1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種情況：

　�。�1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　�。�3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　2.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況

　�。�1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位。

　�。�2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

　　（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

　�。�4）在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮

　　在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　（四）所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍

　　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的企業(yè)合并財務(wù)報表的合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。