會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)四：結(jié)余與結(jié)余分配、對(duì)外投資與固定資產(chǎn)融資租入及修繕

　　一、結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　（一）事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)支出后的余額。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、 “事業(yè)支出”、 “上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的）、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科目。

　　年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。（賺錢賠錢都結(jié)轉(zhuǎn)）

　　（二）經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出相抵后的余額。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目；借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的）等科目。

　　年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　（三）結(jié)余分配

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。年度終了，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計(jì)算應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　二、對(duì)外投資的核算

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對(duì)外投資”總賬科目核算對(duì)外投資。

　　（一）債券投資的核算

　　事業(yè)單位購(gòu)入各種債券時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫�券�?duì)外出售，借記“銀行存款”科目，貸記“對(duì)外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　（二）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的核算

　　按照評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　三、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算

　　事業(yè)單位通過(guò)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。支付租金時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“固定基金”科目；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　�。ㄎ锤锻曜饨�，固定資產(chǎn)大于固定基金。）