第二章 存貨

本章考情分析

本章涉及存貨的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，分?jǐn)?shù)不高，從近三年出題情況看，本章不太重要。

最近 3 年題型題量分析

近年考點(diǎn)

2013 年教材主要變化

◇增加內(nèi)容：存貨具體內(nèi)容的表述。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、存貨的概念

存貨，是指企業(yè)在 日�；顒�(dòng) 中持有以備出售的 產(chǎn)成品或商品 、處在生產(chǎn)過(guò)程中的 在產(chǎn)品 、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的 材料和物料 等。

【提示 1 】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。

【提示 2 】企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

【提示 3 】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。

【例題 1 •單選題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（ ）。（ 2012 年）

A. 存貨

B. 固定資產(chǎn)

C. 無(wú)形資產(chǎn)

D. 投資性房地產(chǎn)

【答案】 A

【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng) A 正確。

二、存貨的確認(rèn)條件

存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（ 1 ）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2 ）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、 存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：

（一）外購(gòu)的存貨

外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

1. 購(gòu)買價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的 發(fā)票賬單上列明的價(jià)款 ，但 不包括 按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的 進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅 和 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等 。

3. 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（ 1 ）應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。

（ 2 ）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗， 不得增加 物資的采購(gòu)成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

【例題 2 •單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)原材料 200 公斤，貨款為 6 000 元，增值稅為 1 020 元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為 350 元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為 130 元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10% ，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【答案】 D

【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本 =6 000+350+130=6 480 （元），實(shí)際入庫(kù)數(shù)量 =200 ×（ 1-10% ） =180 （公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本 =6 480/180=36 （元 / 公斤）。

4. 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等 進(jìn)貨費(fèi)用 ，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品 成本 。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用 先進(jìn)行歸集 ，期末，按照所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。�?duì)于 已銷售商品 的進(jìn)貨費(fèi)用， 計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用 金額較小 的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期 損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 。

【例題 3 •判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）（ 2007 年考題）

【答案】√

【例題 4 •單選題】某商品流通企業(yè)系增值稅一般納稅人，采購(gòu)甲商品 100 件，每件售價(jià) 2 萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為 34 萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用 5 萬(wàn)元。該批商品的總成本為（ ）萬(wàn)元。

A.200

B.205

C.234

D.239

【答案】 B

【解析】該批商品的總成本 =100 × 2+5=205 （萬(wàn)元）。

（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

1 ．委托外單位加工的存貨

以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資， 收回后直接用于銷售 的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資 成本 ；收回后用于 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ，按規(guī)定 準(zhǔn)予抵扣 的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

委托加工物資的賬務(wù)處理圖示如下：

【教材例 2-1 】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為 20 000 元，支付的加工費(fèi)為 7 000 元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為 10% ，材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為 17% 。

甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資——乙企業(yè) 20 000

貸：原材料 20 000

（ 2 ）支付加工費(fèi)和稅金

消費(fèi)稅 = 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = 材料實(shí)際成本 + 加工費(fèi) + 消費(fèi)稅

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = （材料實(shí)際成本 + 加工費(fèi)） / （ 1- 消費(fèi)稅稅率）

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = （ 20 000+7 000 ） / （ 1-10% ） =30 000 （元）

受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額 =30 000 × 10%=3 000 （元）

應(yīng)交增值稅稅額 =7 000 × 17%=1 190 （元）

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：委托加工物資——乙企業(yè) 7 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190

——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

貸：銀行存款 11 190

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的

借：委托加工物資——乙企業(yè) 10 000 （ 7 000+3 000 ）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190

貸：銀行存款 11 190

（ 3 ）加工完成，收回委托加工材料

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：原材料 27 000 （ 20 000+7 000 ）

貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的

借：庫(kù)存商品 30 000 （ 20 000+10 000 ）

貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000

【例題 5 •單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。 2009 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 240 萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。 2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi) 12 萬(wàn)元、增值稅 2.04 萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅 28 萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（ 2010 年考題）

A.252

B.254.04

C.280

D.282.04

【答案】 C

【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值 =240+12+28=280 （萬(wàn)元）。

（編輯：江蘇財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)網(wǎng)校游軍）