第三章 固定資產(chǎn)

本章考情分析

本章涉及固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。 2012 年綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)，雖然分?jǐn)?shù)不高，但本章內(nèi)容仍比較重要。

近 3 年題型題量分析表

近年考點(diǎn)

2013 年教材主要變化

◇增加內(nèi)容：（ 1 ）工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)會計(jì)處理的原則；（ 2 ）工程物資包括內(nèi)容的表述。

◇修改內(nèi)容：（ 1 ）固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命發(fā)生變更的表述；（ 2 ）固定資產(chǎn)大修理會計(jì)處理的表述。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)，是指 同時(shí) 具有下列特征的 有形資產(chǎn) ：（ 1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（ 2 ）使用壽命超過一個會計(jì)年度。

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用

【提示 1 】環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

【提示 2 】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

【提示 3 】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

【例題 1 •判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（ ）（ 2011 年考題）

【答案】×

【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備。

【例題 2 •多選題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定， 2012 年 1 月 31 日，甲公司對 A 生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。 3 月 25 日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 A 生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 16 年，已使用 8 年，安裝環(huán)保裝置后還可使用 8 年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限為 5 年。下列各項(xiàng)關(guān)于環(huán)保裝置的會計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A. 環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

B. 環(huán)保裝置應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

C. 環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按 A 生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

D. 環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

【答案】 BD

【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌�間接費(fèi)用。

（一）外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

【提示 1 】 2009 年 1 月 1 日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示 2 】員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)

通過“在建工程”科目核算

外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：

【例題 3 •單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于 2009 年 2 月 3 日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 3 000 萬元，增值稅稅額為 510 萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi) 15 萬元，裝卸費(fèi) 5 萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（ ）萬元。（ 2010 年考題）

A.3 000

B.3 020

C.3 510

D.3 530

【答案】 B

【解析】購入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值 =3 000+15+5=3 020 （萬元）。

3 ．外購固定資產(chǎn)的其他情形

（ 1 ）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例題 4 •單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。 2012 年 4 月 1 日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 X 、 Y 和 Z 。甲公司以銀行存款支付貨款 880 000 元、增值稅稅額 149 600 元、包裝費(fèi) 20 000 元。 X 設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本 20 000 元，支付安裝費(fèi) 30 000 元。假定設(shè)備 X 、 Y 和 Z 分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為 300 000 元、 250 000 元、 450 000 元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則 X 設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）元。

A.320 000

B.324 590

C.350 000

D.327 990

【答案】 A

【解析】 X 設(shè)備的入賬價(jià)值 = （ 880 000+20 000 ） / （ 300 000+250 000+450 000 ）× 300 000+20 000+30 000=320 000 （元）。

（ 2 ）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題 5 •判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（ ）（ 2008 年考題）

【答案】√

【例題 6 •計(jì)算分析題】 A 公司 2010 年 1 月 1 日從 C 公司購入 N 型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定， N 型機(jī)器的總價(jià)款為 2 000 萬元，分 3 年支付， 2010 年 12 月 31 日支付 1 000 萬元， 2011 年 12 月 31 日支付 600 萬元， 2012 年 12 月 31 日支付 400 萬元。假定 A 公司 3 年期銀行借款年利率為 6% 。

已知：（ P/F ， 6% ， 1 ） =0.9434 ；（ P/F ， 6% ， 2 ） =0.8900 ；（ P/F ， 6% ， 3 ） =0.8396 。

要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計(jì)分錄。

【答案】

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 =1 000 × 0.9434+600 × 0.8900+400 × 0.8396=1 813.24 （萬元）

長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為 2 000 萬元

未確認(rèn)融資費(fèi)用 =2 000-1 813.24=186.76 （萬元）

借：固定資產(chǎn) 1 813.24

未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76

貸：長期應(yīng)付款 2 000

2010 年 12 月 31 日

本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 = 期初攤余成本×實(shí)際利率 = 期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率 = （期初長期應(yīng)付款余額 - 期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率

未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 = （ 2 000-186.76 ）× 6%=108.79 （萬元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79

借：長期應(yīng)付款 1 000

貸：銀行存款 1 000

2011 年 12 月 31 日

未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 =[ （ 2 000-1 000 ） - （ 186.76-108.79 ） ] × 6%=55.32 （萬元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32

借：長期應(yīng)付款 600

貸：銀行存款 600

2012 年 12 月 31 日

未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 =186.76-108.79-55.32=22.65 （萬元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65

借：長期應(yīng)付款 400

貸：銀行存款 400

（編輯：江蘇財(cái)經(jīng)會計(jì)網(wǎng)校游軍）