第三章 固定資產

本章考情分析

本章涉及固定資產確認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。 2012 年綜合題與本章內容有關，雖然分數(shù)不高，但本章內容仍比較重要。

近 3 年題型題量分析表

近年考點

2013 年教材主要變化

◇增加內容：（ 1 ）工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產會計處理的原則；（ 2 ）工程物資包括內容的表述。

◇修改內容：（ 1 ）固定資產折舊方法、預計凈殘值和使用壽命發(fā)生變更的表述；（ 2 ）固定資產大修理會計處理的表述。

本章基本結構框架

第一節(jié) 固定資產的確認和初始計量

一、固定資產的確認

（一）固定資產的定義

固定資產，是指 同時 具有下列特征的 有形資產 ：（ 1 ）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（ 2 ）使用壽命超過一個會計年度。

（二）固定資產的確認條件

固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1. 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

2. 該固定資產的成本能夠可靠地計量。

（三）固定資產確認條件的具體運用

【提示 1 】環(huán)保設備和安全設備也應確認為固定資產。

【提示 2 】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設備等資產通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。

【提示 3 】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

【例題 1 •判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經濟利益的，不應作為固定資產進行管理和核算。（ ）（ 2011 年考題）

【答案】×

【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關資產的使用獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關排污標準的需要購置的環(huán)保設備。

【例題 2 •多選題】為遵守國家有關環(huán)保法律的規(guī)定， 2012 年 1 月 31 日，甲公司對 A 生產設備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。 3 月 25 日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。 A 生產設備預計使用年限為 16 年，已使用 8 年，安裝環(huán)保裝置后還可使用 8 年；環(huán)保裝置預計使用年限為 5 年。下列各項關于環(huán)保裝置的會計處理中，正確的有（ ）。

A. 環(huán)保裝置不應作為單項固定資產單獨確認

B. 環(huán)保裝置應作為單項固定資產單獨確認

C. 環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按 A 生產設備預計使用年限計提折舊

D. 環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預計使用年限計提折舊

【答案】 BD

【解析】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

二、固定資產的初始計量

固定資產應當按照成本進行初始計量。

固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產 達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

（一）外購固定資產

企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

【提示 1 】 2009 年 1 月 1 日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建生產用固定資產發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

【提示 2 】員工培訓費應計入當期損益。

1. 購入不需要安裝的固定資產

相關支出直接計入固定資產成本。

2. 購入需要安裝的固定資產

通過“在建工程”科目核算

外購固定資產的核算如下圖所示：

【例題 3 •單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于 2009 年 2 月 3 日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 3 000 萬元，增值稅稅額為 510 萬元，款項已支付；另支付保險費 15 萬元，裝卸費 5 萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元。（ 2010 年考題）

A.3 000

B.3 020

C.3 510

D.3 530

【答案】 B

【解析】購入設備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設備的初始入賬價值 =3 000+15+5=3 020 （萬元）。

3 ．外購固定資產的其他情形

（ 1 ）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

【例題 4 •單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。 2012 年 4 月 1 日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備 X 、 Y 和 Z 。甲公司以銀行存款支付貨款 880 000 元、增值稅稅額 149 600 元、包裝費 20 000 元。 X 設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本 20 000 元，支付安裝費 30 000 元。假定設備 X 、 Y 和 Z 分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為 300 000 元、 250 000 元、 450 000 元。假設不考慮其他相關稅費，則 X 設備的入賬價值為（ ）元。

A.320 000

B.324 590

C.350 000

D.327 990

【答案】 A

【解析】 X 設備的入賬價值 = （ 880 000+20 000 ） / （ 300 000+250 000+450 000 ）× 300 000+20 000+30 000=320 000 （元）。

（ 2 ）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

【例題 5 •判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定其成本。（ ）（ 2008 年考題）

【答案】√

【例題 6 •計算分析題】 A 公司 2010 年 1 月 1 日從 C 公司購入 N 型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定， N 型機器的總價款為 2 000 萬元，分 3 年支付， 2010 年 12 月 31 日支付 1 000 萬元， 2011 年 12 月 31 日支付 600 萬元， 2012 年 12 月 31 日支付 400 萬元。假定 A 公司 3 年期銀行借款年利率為 6% 。

已知：（ P/F ， 6% ， 1 ） =0.9434 ；（ P/F ， 6% ， 2 ） =0.8900 ；（ P/F ， 6% ， 3 ） =0.8396 。

要求：編制購入固定資產、未確認融資費用攤銷、支付長期應付款的會計分錄。

【答案】

固定資產入賬價值 =1 000 × 0.9434+600 × 0.8900+400 × 0.8396=1 813.24 （萬元）

長期應付款入賬價值為 2 000 萬元

未確認融資費用 =2 000-1 813.24=186.76 （萬元）

借：固定資產 1 813.24

未確認融資費用 186.76

貸：長期應付款 2 000

2010 年 12 月 31 日

本期未確認融資費用攤銷 = 期初攤余成本×實際利率 = 期初應付本金余額×實際利率 = （期初長期應付款余額 - 期初未確認融資費用余額）×實際利率

未確認融資費用攤銷 = （ 2 000-186.76 ）× 6%=108.79 （萬元）

借：財務費用 108.79

貸：未確認融資費用 108.79

借：長期應付款 1 000

貸：銀行存款 1 000

2011 年 12 月 31 日

未確認融資費用攤銷 =[ （ 2 000-1 000 ） - （ 186.76-108.79 ） ] × 6%=55.32 （萬元）

借：財務費用 55.32

貸：未確認融資費用 55.32

借：長期應付款 600

貸：銀行存款 600

2012 年 12 月 31 日

未確認融資費用攤銷 =186.76-108.79-55.32=22.65 （萬元）

借：財務費用 22.65

貸：未確認融資費用 22.65

借：長期應付款 400

貸：銀行存款 400

（編輯：江蘇財經會計網(wǎng)校游軍）