第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

二、固定資產(chǎn)的初始計量

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1. 自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，包括工程用材料，尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，通過“工程物資”科目進(jìn)行核算。工程物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。

工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示：

所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

自營工程核算如下圖所示：

【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)，但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時，則需要將材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

【例題 7 •單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為 50 000 元，增值稅稅額為 8 500 元，支付的運雜費和保險費為 3 500 元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值 1 000 元（不含增值稅），支付有關(guān)人員工資 2 000 元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。

A.65 170

B.62 000

C.56 500

D.63 170

【答案】 C

【解析】該固定資產(chǎn)的成本 =50 000+3 500+1 000+2 000=56 500 （元）。

高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

【提示】“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

【教材例 3-2 】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸 10 元，假定每月原煤產(chǎn)量為 70 000 噸。 20 × 9 年 7 月 8 日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩�防護(hù)設(shè)備，價款為 2 000 000 元，增值稅進(jìn)項稅額為 340 000 元，安裝過程中支付人工費 300 000 元， 7 月 28 日安裝完成。 20 × 9 年 7 月 30 日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費 150 000 元。假定 20 × 9 年 6 月 30 日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額為 50 000 000 元。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費

借：生產(chǎn)成本 700 000

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費 700 000

（ 2 ）購置安全防護(hù)設(shè)備

借：在建工程——××設(shè)備 2 000 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340 000

貸：銀行存款 2 340 000

借：在建工程——××設(shè)備 300 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000

借：應(yīng)付職工薪酬 300 000

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000

借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 2 300 000

貸：在建工程——××設(shè)備 2 300 000

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 2 300 000

貸：累計折舊 2 300 000

（ 3 ）支付安全生產(chǎn)檢查費

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 150 000

貸：銀行存款 150 000

【例題 8 •單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸 15 元，假定每月原煤產(chǎn)量為 10 萬噸。 2012 年 4 月 5 日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩�防護(hù)設(shè)備，價款為 100 萬元，增值稅的進(jìn)項稅額為 17 萬元，建造過程中發(fā)生安裝支出 13 萬元，設(shè)備于 2012 年 5 月 10 日安裝完成。甲公司于 2012 年 5 月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費 10 萬元。假定 2012 年 5 月 1 日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額為 500 萬元。不考慮其他相關(guān)稅費， 2012 年 5 月 31 日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額為（ ）萬元。

A.527

B.523

C.640

D.650

【答案】 A

【解析】甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額 =500+10 × 15-10- （ 100+13 ） =527 （萬元）。

2. 出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。

出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：

待攤支出分?jǐn)偮?= 累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出 + 安裝工程支出）× 100%

××工程應(yīng)分配的待攤支出 = （××工程的建筑工程支出 + ××工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮?

【教材例 3-3 】甲公司是一家化工企業(yè)， 20 × 9 年 1 月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等 3 個單項工程。 20 × 9 年 2 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為 6 000 000 元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為 4 000 000 元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用 500 000 元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 2 月 10 日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付 10% 備料款 1 000 000 元，其中廠房 600 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 400 000 元。

（ 2 ） 20 × 9 年 8 月 2 日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到 50% ，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算 5 000 000 元，其中廠房 3 000 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000 元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。

（ 3 ） 20 × 9 年 10 月 8 日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 4 500 000 元，增值稅稅額為 765 000 元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（ 4 ） 2 × 10 年 3 月 10 日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算

5 000 000 元，其中，廠房 3 000 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000 元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（ 5 ） 2 × 10 年 4 月 1 日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

（ 6 ） 2 × 10 年 5 月 10 日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算 500 000 元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（ 7 ）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計 300 000 元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（ 8 ） 2 × 10 年 6 月 1 日，完成驗收，各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。

假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的財務(wù)處理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 2 月 10 日，預(yù)付備料款

借：預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000

貸：銀行存款 1 000 000

（ 2 ） 20 × 9 年 8 月 2 日，辦理工程價款結(jié)算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

貸：銀行存款 4 000 000

預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000

（ 3 ） 20 × 9 年 10 月 8 日，購入設(shè)備

借：工程物資——××設(shè)備 4 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 765 000

貸：銀行存款 5 265 000

（ 4 ） 2 × 10 年 3 月 10 日，辦理建筑工程價款結(jié)算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

貸：銀行存款 5 000 000

（ 5 ） 2 × 10 年 4 月 1 日，將設(shè)備交乙公司安裝

借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 4 500 000

貸：工程物資——××設(shè)備 4 500 000

（ 6 ） 2 × 10 年 5 月 10 日，辦理安裝工程價款結(jié)算

借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 500 000

貸：銀行存款 500 000

（ 7 ）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理費

借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

貸：銀行存款 300 000

（ 8 ）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

①計算分?jǐn)偞龜傊С?

待攤支出分?jǐn)偮?=300 000 ÷（ 6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000 ）× 100%=2%

廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?=6 000 000 × 2%=120 000 （元）

冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?=4 000 000 × 2%=80 000 （元）

安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?= （ 4 500 000+500 000 ）× 2%=100 000 （元）

借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000

——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000

——安裝工程——××設(shè)備 100 000

貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

②計算完工固定資產(chǎn)的成本

廠房的成本 =6 000 000+120 000=6 120 000 （元）

冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本 =4 000 000+80 000=4 080 000 （元）

生產(chǎn)設(shè)備的成本 = （ 4 500 000+500 000 ） +100 000=5 100 000 （元）

借：固定資產(chǎn)——廠房 6 120 000

——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000

——××設(shè)備 5 100 000

貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000

——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000

——安裝工程——××設(shè)備 5 100 000

（編輯：江蘇財經(jīng)會計網(wǎng)校游軍）