第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量

二、固定資產(chǎn)的初始計量

（三）租入固定資產(chǎn)

如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔的付款義務(wù)確認為負債。

【教材例 3-4 】 20 × 9 年 1 月 1 日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為 20 × 9 年 1 月 1 日，租賃期為 3 年，租金總額為

270 000 元，租賃開始日，甲公司先預付租金 200 000 元，第 3 年年末再支付租金 70 000 元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 1 月 1 日，預付租金

借：預付賬款——乙租賃公司 200 000

貸：銀行存款 200 000

（ 2 ） 20 × 9 年 12 月 31 日，確認本年租金費用

借：管理費用 90 000

貸：預付賬款——乙租賃公司 90 000

確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分攤確認，此項租賃租金總額 270 000 元，按直線法計算，每年分攤的租金費用為 90 000 元。

（ 3 ） 2 × 10 年 12 月 31 日，確認本年租金費用

借：管理費用 90 000

貸：預付賬款——乙租賃公司 90 000

（ 4 ） 2 × 11 年 12 月 31 日，支付第 3 期租金并確認本年租金費用

借：管理費用 90 000

貸：銀行存款 70 000

預付賬款——乙租賃公司 20 000

【例題 9 •判斷題】如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。（ ）

【答案】√

（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)

1. 接受固定資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（在注冊資本中享有的份額）

資本公積——資本溢價

2. 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準則。

（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

【提示 1 】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

【提示 2 】棄置費用最終發(fā)生的金額（終值）與當時入賬的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費用計入當期損益。

【提示 3 】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理。

【例題 10 •單選題】 2010 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為 210 000 萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。（ 2011 年考題）

A.200 000

B.210 000

C.218 200

D.220 000

【答案】 C

【解析】企業(yè)應(yīng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，故該項固定資產(chǎn)（核電站）的入賬價值 =210 000+8 200=218 200 （萬元）。

【例題 11 •單選題】某核電站以 10 000 萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用 1 000 萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為 620 萬元。該核設(shè)施的入賬價值為（ ）萬元。（ 2008 年考題）

A.9 000

B.10 000

C.10 620

D.11 000

【答案】 C

【解析】該核設(shè)施的入賬價值 =10 000+620=10 620 （萬元）。

【例題 12 •判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。（ ）（ 2007 年考題）

【答案】×

【解析】預計清理費用不等同于棄置費用。

【例題 13 •計算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)， 2012 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為 300 000 萬元，預計使用壽命為 40 年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)。 2012 年 1 月 1 日預計 40 年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用 30 000 萬元，且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為 5% 。

已知：利率為 5% ，期數(shù)為 40 期的復利現(xiàn)值系數(shù)為 0.1 420 。

要求：

（ 1 ）編制 2012 年 1 月 1 日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄；

（ 2 ）編制 2012 年和 2013 年確認利息費用的會計分錄；

（ 3 ）編制 40 年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。

【答案】

（ 1 ）固定資產(chǎn)入賬金額 =300 000+30 000 × 0.1 420=304 260 （萬元）。

借：固定資產(chǎn) 304 260

貸：在建工程 300 000

預計負債 4 260

（ 2 ）① 2012 年應(yīng)確認的利息費用 =4 260 × 5%=213 （萬元）。

借：財務(wù)費用 213

貸：預計負債 213

② 2013 年應(yīng)確認的利息費用 = （ 4 260+213 ）× 5%=223.65 （萬元）。

借：財務(wù)費用 223.65

貸：預計負債 223.65

（ 3 ）

借：預計負債 30 000

貸：銀行存款 30 000

第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、固定資產(chǎn)折舊

應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備的金額。

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（ 1 ）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（ 2 ）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

【注】因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊。計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。

【例題 14 •多選題】下列各項中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。

A. 未使用的機器設(shè)備

B. 季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C. 正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)

D. 大修理停用的固定資產(chǎn)

【答案】 ABD

【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，故選項 C 錯誤；選項 A 、 B 和 D 均應(yīng)計提折舊。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

固定資產(chǎn)折舊額 = 折舊基數(shù)×折舊率

1. 年限平均法

年折舊額 = （原價 - 預計凈殘值）÷預計使用年限

= 原價×（ 1- 預計凈殘值 / 原價）÷預計使用年限

= 原價×年折舊率

2. 工作量法

單位工作量折舊額 = （固定資產(chǎn)原價 - 預計凈殘值）÷預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

3. 雙倍余額遞減法

年折舊額 = 期初固定資產(chǎn)凈值× 2/ 預計使用年限

最后兩年改為年限平均法

【例題 15 •單選題】某設(shè)備的賬面原價為 50 000 元，預計使用年限為 4 年，預計凈殘值率為 4% ，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第 3 年應(yīng)計提的折舊額為（ ）元。

A.5 250

B.6 000

C.6 250

D.9 000

【答案】 A

【解析】該設(shè)備在第 3 年應(yīng)計提的折舊額

=[50 000-50 000 × 50%- （ 50 000-50 000 × 50% ）× 50%-50 000 × 4%] ÷ 2=5 250 （元）。

（編輯：江蘇財經(jīng)會計網(wǎng)校游軍）