第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

本章考情分析

本章闡述長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單選選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算分析題， 2012 年和 2011 年的綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)。從近三年考題來(lái)看，本章是非常重要的一章，考生應(yīng)給予足夠的關(guān)注。

最近 3 年題型題量分析

近年考點(diǎn)

2013 年教材主要變化

◇增加內(nèi)容：處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的會(huì)計(jì)處理。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括：（ 1 ）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（ 2 ）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（ 3 ）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（ 4 ）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

【提示 1 】企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上 有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

【提示 2 】 對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，無(wú)論是否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

【例題 1 •多選題】下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（ ）。

A. 對(duì)子公司的投資

B. 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

C. 對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資

D. 在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的且對(duì)被投資單位沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資

【答案】 ABC

【解析】選項(xiàng) D ，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

企業(yè)合并的方式如下圖所示：

企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù) 賬面價(jià)值 之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 資本公積 （資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整 留存收益 。

【提示】 這里調(diào)整的是“資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”而不是“資本公積”的全部。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）

資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值） 需要購(gòu)買(mǎi) QQ:1245339389

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，或在借方）

借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）

貸：銀行存款

【例題 2 •單選題】 2008 年 3 月 20 日，甲公司以銀行存款 1 000 萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司 80% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為 3 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 4 000 萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為

6 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 6 250 萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。（ 2009 年考題）

A. 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000 萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積

B. 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000 萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積 800 萬(wàn)元

C. 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800 萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積 600 萬(wàn)元

D. 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800 萬(wàn)元，沖減資本公積 200 萬(wàn)元

【答案】 C 需要購(gòu)買(mǎi) QQ:1245339389

【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值 =6 000 × 80%=4 800 （萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的資本公積 =4 800- （ 1 000+3 200 ） =600 （萬(wàn)元）。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份 面值總額 之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）； 資本公積（股本溢價(jià)） 不足沖減的，調(diào)整 留存收益 。 發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）

貸：銀行存款

【例題 3 •單選題】 2007 年 3 月 20 日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股 1 000 萬(wàn)股（每股面值 1 元，市價(jià)為 2.1 元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè) 60% 股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 3 500 萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。（ 2008 年考題）

A.1 920

B.2 100

C.3 200

D.3 500

【答案】 A

【解析】甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 =3 200 × 60%=1 920 （萬(wàn)元）。

【例題 4 •單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的 A 公司 80% 股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2 000 萬(wàn)股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 5 元；支付承銷(xiāo)商傭金 50 萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)， A 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 9 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 12 000 萬(wàn)元。假定甲公司和 A 公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。

A.5 150

B.5 200

C.7 550

D.7 600

【答案】 A

【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積 =9 000 × 80%-2 000 × 1-50=5 150 （萬(wàn)元）。