第五章 長期股權(quán)投資

本章考情分析

本章闡述長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單選選擇題、多項選擇題和計算分析題， 2012 年和 2011 年的綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)。從近三年考題來看，本章是非常重要的一章，考生應(yīng)給予足夠的關(guān)注。

最近 3 年題型題量分析

近年考點

2013 年教材主要變化

◇增加內(nèi)容：處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的會計處理。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量

本章所指長期股權(quán)投資，包括：（ 1 ）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（ 2 ）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（ 3 ）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（ 4 ）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

【提示 1 】企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上 有報價、公允價值能夠可靠計量 的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算。

【提示 2 】 對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是否有公允價值，均應(yīng)按長期股權(quán)投資核算。

【例題 1 •多選題】下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（ ）。

A. 對子公司的投資

B. 對聯(lián)營企業(yè)的投資

C. 對合營企業(yè)的投資

D. 在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的且對被投資單位沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資

【答案】 ABC

【解析】選項 D ，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算。

一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業(yè)合并的方式如下圖所示：

企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù) 賬面價值 之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 資本公積 （資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整 留存收益 。

【提示】 這里調(diào)整的是“資本公積（資本溢價或股本溢價）”而不是“資本公積”的全部。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價值）

資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值） 需要購買 QQ:1245339389

資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，或在借方）

借：管理費用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）

貸：銀行存款

【例題 2 •單選題】 2008 年 3 月 20 日，甲公司以銀行存款 1 000 萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司 80% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜�司實施控制。合并日，該土地使用�?quán)的賬面價值為 3 200 萬元，公允價值為 4 000 萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為

6 000 萬元，公允價值為 6 250 萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（ ）。（ 2009 年考題）

A. 確認(rèn)長期股權(quán)投資 5 000 萬元，不確認(rèn)資本公積

B. 確認(rèn)長期股權(quán)投資 5 000 萬元，確認(rèn)資本公積 800 萬元

C. 確認(rèn)長期股權(quán)投資 4 800 萬元，確認(rèn)資本公積 600 萬元

D. 確認(rèn)長期股權(quán)投資 4 800 萬元，沖減資本公積 200 萬元

【答案】 C 需要購買 QQ:1245339389

【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的入賬價值 =6 000 × 80%=4 800 （萬元），應(yīng)確認(rèn)的資本公積 =4 800- （ 1 000+3 200 ） =600 （萬元）。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份 面值總額 之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價）； 資本公積（股本溢價） 不足沖減的，調(diào)整 留存收益 。 發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用應(yīng)沖減資本公積。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

貸：股本

資本公積——股本溢價（差額）

借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）

貸：銀行存款

【例題 3 •單選題】 2007 年 3 月 20 日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股 1 000 萬股（每股面值 1 元，市價為 2.1 元），作為對價取得乙企業(yè) 60% 股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為 3 200 萬元，公允價值為 3 500 萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。（ 2008 年考題）

A.1 920

B.2 100

C.3 200

D.3 500

【答案】 A

【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本 =3 200 × 60%=1 920 （萬元）。

【例題 4 •單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的 A 公司 80% 股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2 000 萬股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價值為 5 元；支付承銷商傭金 50 萬元。取得該股權(quán)時， A 公司凈資產(chǎn)賬面價值為 9 000 萬元，公允價值為 12 000 萬元。假定甲公司和 A 公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬元。

A.5 150

B.5 200

C.7 550

D.7 600

【答案】 A

【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積 =9 000 × 80%-2 000 × 1-50=5 150 （萬元）。