第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

二、除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

【例題 10 】 2012 年 4 月 1 日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外 1 000 萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股 8 元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.5 元），實(shí)際支付價(jià)款 8 000 萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 40 萬元。

要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資 7 540

應(yīng)收股利 500

貸：銀行存款 8 040

【教材例 5-4 】甲公司于 20 × 9 年 2 月 10 日，自公開市場中買入乙公司 20% 的股份，實(shí)際支付價(jià)款 80 000 000 元。在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 1 000 000 元。該股份取得后能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?

甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——乙公司——成本 81 000 000

貸：銀行存款 81 000 000

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

【例題 11 】 2012 年 7 月 1 日，甲公司發(fā)行股票 1 000 萬股作為對價(jià)向 A 公司投資，每股面值為 1 元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股 3 元，另支付發(fā)行費(fèi)用 9 萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資 3 000

貸：股本 1 000

資本公積——股本溢價(jià) 2 000

借：資本公積——股本溢價(jià) 9

貸：銀行存款 9

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【教材例 5-6 】 A 公司以其持有的對 B 公司的長期股權(quán)投資作為出資，在 C 股份公司增資擴(kuò)股的過程中投入 C 公司，取得 C 公司 10 000 000 股普通股（每股面值為 1 元）。該項(xiàng)對 B 公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價(jià)值信息，但根據(jù) C 公司股票在增資擴(kuò)股后的價(jià)格判斷，該項(xiàng)作為出資的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值約為 40 000 000 元。 C 公司取得 B 公司股權(quán)后，無法對 B 公司實(shí)施控制、共同控制或是施加重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價(jià)值。

C 公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資—— B 公司 40 000 000

貸：股本 10 000 000

資本公積——股本溢價(jià) 30 000 000

（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理；通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。

三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理

企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對于支付的對價(jià) 中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。

第二節(jié) 長期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量

一、 成本法及權(quán)益法核算的范圍

1. 控制

控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益�？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸�司。

【思考】 A 公司直接持有 B 公司 40% 的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有 B 公司 18% 股權(quán)的表決權(quán)。 B 公司董事會(huì)由 11 名董事組成，其中 A 公司派出 6 名。 B 公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過即可實(shí)施。 A 公司能否對 B 公司實(shí)施控制？

【答】因?yàn)?A 公司在 B 公司董事會(huì)成員中的比例沒有達(dá)到三分之二，不能決定 B 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，所以 A 公司不能對 B 公司實(shí)施控制。

2. 共同控制

共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。

3. 重大影響

重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。

【思考】企業(yè)對一個(gè)上市公司有股票投資，持股比例為 11.4% ，準(zhǔn)備長期持有，在該上市公司有 2 名董事。上市公司董事會(huì)有 15 位董事，其中 5 位為獨(dú)立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算？

【答】因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應(yīng)通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

【例題 12 •判斷題】投資企業(yè)對其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長期股權(quán)投資，在編制其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（ ）（ 2008 年考題）

【答案】×

【解析】個(gè)別報(bào)表應(yīng)該采用成本法核算，合并報(bào)表采用權(quán)益法核算。

二、長期股權(quán)投資的成本法

（一）“長期股權(quán)投資”科目反映取得時(shí)的成本

（二）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利（按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：投資收益

（三）計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【教材例 5-8 】甲公司于 20 × 8 年 4 月 10 日取得乙公司 6% 股權(quán)，成本為 12 000 000 元。 20 × 9 年 2 月 6 日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得 100 000 元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價(jià)值無法可靠取得。乙公司于 20 × 9 年 2 月 12 日實(shí)際分派利潤。

甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——乙公司 12 000 000

貸：銀行存款 12 000 000

借：應(yīng)收股利 100 000

貸：投資收益 100 000

借：銀行存款 100 000

貸：應(yīng)收股利 100 000

進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

【例題 13 •多選題】甲公司于 2011 年 1 月 1 日投資 A 公司（非上市公司），取得 A 公司有表決權(quán)資本的 80% 。 A 公司于 2011 年 4 月 1 日分配現(xiàn)金股利 10 萬元， 2011 實(shí)現(xiàn)凈利潤 40 萬元， 2012 年 4 月 1 日分配現(xiàn)金股利 20 萬元，下列說法正確的有（ ）。

A. 甲公司 2011 年確認(rèn)投資收益 0 元

B. 甲公司 2011 年確認(rèn)投資收益 8 萬元

C. 甲公司 2012 年確認(rèn)投資收益 16 萬元

D. 甲公司 2012 年確認(rèn)投資收益 32 萬元

【答案】 BC

【解析】對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂疲�長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。

【例題 14 】甲公司與 A 公司 2010 年 -2012 年與投資有關(guān)的資料如下：

（ 1 ） 2010 年 1 月 1 日甲公司支付現(xiàn)金 800 萬元取得 A 公司 5% 的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 2 萬元，假定該項(xiàng)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)。

（ 2 ） 2010 年 4 月 1 日， A 公司宣告分配 2009 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利 100 萬元。

（ 3 ）甲公司于 2010 年 4 月 10 日收到現(xiàn)金股利。

（ 4 ） 2010 年 A 公司發(fā)生虧損 200 萬元。

（ 5 ） 2011 年 A 公司發(fā)生巨額虧損， 2011 年年末甲公司對 A 公司的投資按當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為 500 萬元。

（ 6 ） 2012 年 1 月 20 日，甲公司將持有的 A 公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 520 萬元。

要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（ 1 ）

借：長期股權(quán)投資—— A 公司 802

貸：銀行存款 802

（ 2 ）

借：應(yīng)收股利 5 （ 100 × 5% ）

貸：投資收益 5

（ 3 ）

借：銀行存款 5

貸：應(yīng)收股利 5

（ 4 ）甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。

（ 5 ）

借：資產(chǎn)減值損失 302 （ 802-500 ）

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302

（ 6 ）

借：銀行存款 520

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302

貸：長期股權(quán)投資—— A 公司 802

投資收益 20