第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢

二、無(wú)形資產(chǎn)出售

【例題 14 •多選題】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的有（ ）。

A. 將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

B. 將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C. 將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

D. 將預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)

【答案】 ABC

【解析】自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)； 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

【例題 15 •單選題】某企業(yè)出售一項(xiàng) 3 年前取得的專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利權(quán)取得時(shí)的成本為 20 萬(wàn)元，按 10 年攤銷(xiāo)，出售時(shí)取得收入 40 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5% 。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期損益的金額為（ ）萬(wàn)元。

A.24

B.26

C.15

D.16

【答案】 A

【解析】出售該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期損益的金額 =40-[20- （ 20 ÷ 10 × 3 ） ]-40 × 5%=24 （萬(wàn)元）。

三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)

【教材例 6-6 】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用期限為 10 年�，F(xiàn)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的成本為 9 000 000 元，已攤銷(xiāo) 6 年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 400 000 元，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的殘值為 0 。假定不考慮其他相關(guān)因素。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：累計(jì)攤銷(xiāo) 5 400 000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專(zhuān)利權(quán) 2 400 000

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 200 000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán) 9 000 000

【例題 16 •多選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（ ）。

A. 持有待售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)攤銷(xiāo)

B. 將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

C. 將預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用

D. 出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加

【答案】 ABCD

【解析】持有待售無(wú)形資產(chǎn)自劃歸為持有待售時(shí)起停止攤銷(xiāo)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；處置無(wú)形資產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅影響營(yíng)業(yè)外收支，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

【例題 17 •計(jì)算分析題】甲股份有限公司 2007 年至 2013 年與無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

（ 1 ） 2007 年 12 月 1 日，以銀行存款 600 萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，無(wú)殘值。

（ 2 ） 2011 年 12 月 31 日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為 284 萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

（ 3 ） 2012 年 12 月 31 日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為 259.6 萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

（ 4 ） 2013 年 4 月 1 日。將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款 290 萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

要求：

（ 1 ）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

（ 2 ）計(jì)算 2011 年 12 月 31 日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。

（ 3 ）編制 2011 年 12 月 31 日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

（ 4 ）計(jì)算 2012 年 12 月 31 日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。

（ 5 ）編制 2012 年 12 月 31 日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

（ 6 ）計(jì)算 2013 年 3 月 31 日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。

（ 7 ）計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

（ 8 ）編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案】

（ 1 ）

借：無(wú)形資產(chǎn) 600

貸：銀行存款 600

（ 2 ） 2011 年 12 月 31 日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值 =600-600/10 × 1/12-600/10 × 4=355 （萬(wàn)元）

（ 3 ）

借：資產(chǎn)減值損失 71 （ 355-284 ）

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 71

（ 4 ） 2012 年該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額 =284/ （ 12 × 5+11 ）× 12=48 （萬(wàn)元）

2012 年 12 月 31 日 該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值 =355-48=307 （萬(wàn)元）

（ 5 ） 2012 年 12 月 31 日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =284-48=236 （萬(wàn)元），無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為 259.6 萬(wàn)元，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

（ 6 ） 2013 年 1 月至 3 月，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額 =236/ （ 12 × 4+11 ）× 3=12 （萬(wàn)元）

2013 年 3 月 31 日 該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值 =307-12=295 （萬(wàn)元）

（ 7 ）該無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益 =290- （ 236-12 ） =66 （萬(wàn)元）

（ 8 ）至無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)累計(jì)攤銷(xiāo)金額 =600/10 × 1/12+600/10 × 4+48+12=305 （萬(wàn)元）

借：銀行存款 290

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 71

累計(jì)攤銷(xiāo) 305

貸：無(wú)形資產(chǎn) 600

營(yíng)業(yè)外收入 66

本章小結(jié)

1. 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和分期付款方式購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)初始成本的確定及會(huì)計(jì)處理、土地使用權(quán)的處理

2. 內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理

3. 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

4. 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的減值測(cè)試

5. 無(wú)形資產(chǎn)出租、處置和報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理