第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。

1. 租賃的分類

承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的 ，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

（ 1 ）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

（ 2 ）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；

（ 3 ）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于 75% ）；

（ 4 ）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于 90 ％）；

（ 5 ）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

【例題 9 •多選題】下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（ ）。（ 2010 年考題）

A. 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

B. 在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

C. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

D. 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

【答案】 ABCD

【解析】融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：

（ 1 ）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（ 2 ）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（ 3 ）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥ 75% ）；（ 4 ）就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥ 90% ）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（ 5 ）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

2. 企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

（ 1 ）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

在 租賃期開(kāi)始日 ，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，長(zhǎng)期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者 + 初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

【例題 10 •單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入 N 設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 93 萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為 2 萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（ 2007 年考題）

A.93

B.95

C.100

D.102

【答案】 B

【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =93+2=95 （萬(wàn)元）。

（ 2 ）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?

未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)�。承租人�?yīng)當(dāng)采用 實(shí)際利率法 計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額 = 期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率 = （期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額 - 期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率

（ 3 ）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

①折舊政策

承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

資產(chǎn)余值，在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

注：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值 。

②折舊期間

如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

【例題 11 •單選題】某項(xiàng)融資租賃，起租日為 2011 年 12 月 31 日，最低租賃付款額現(xiàn)值為 700 萬(wàn)元（與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等），承租人另發(fā)生安裝費(fèi) 20 萬(wàn)元，設(shè)備于 2012 年 6 月 20 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為 60 萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為 30 萬(wàn)元，租賃期為 6 年，設(shè)備尚可使用年限為 8 年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在 2012 年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。

A.60

B.44

C.65.45

D.48

【答案】 A

【解析】該設(shè)備在 2012 年應(yīng)計(jì)提的折舊額 = （ 700+20-60 ）÷（ 6 × 12-6 ）× 6=60 （萬(wàn)元）。

（ 4 ）履約成本的會(huì)計(jì)處理

履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入 當(dāng)期損益 。

（ 5 ）或有租金的會(huì)計(jì)處理

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入 當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等） 。

（ 6 ）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

①返還租賃資產(chǎn)

如果存在承租人擔(dān)保余值

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

如果不存在承租人擔(dān)保余值

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

③留購(gòu)租賃資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款）

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)