第十九章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

本章考情分析

本章主要闡述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題，分?jǐn)?shù)很高。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容非常重要。

2013 年教材主要變化

教材增加內(nèi)容： 2 道例題。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。

【教材例 19-1 】甲上市公司 20 × 9 年的年度財務(wù)報告于 2 × 10 年 3 月 20 日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為 2 × 10 年 4 月 15 日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為 2 × 10 年 4 月 17 日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為 2 × 10 年 4 月 21 日，股東大會召開日期為 2 × 10 年 5 月 12 日。

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，甲上市公司 20 × 9 年度財務(wù)報告資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為 2 × 10 年 1 月 1 日至 4 月 17 日（財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日）。如果在 2 × 10 年 4 月 17 ～ 21 日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出的日期為 2 × 10 年 4 月 26 日，實際報出的日期為 2 × 10 年 4 月 29 日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為 2 × 10 年 1 月 1 日至 4 月 26 日。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

（一）調(diào)整事項

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。

調(diào)整事項的特點有：（ 1 ）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；（ 2 ）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項通常包括以下幾項：

1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債；

2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；

3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

值得注意的是，在 估計存貨可變現(xiàn)凈值時 ，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，并有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項進(jìn)行處理。

【教材例 19-2 】甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。 20 × 9 年 12 月 31 日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認(rèn)了 3 000 000 元的預(yù)計負(fù)債。 2 × 10 年 2 月 25 日，在甲公司 20 × 9 年度財務(wù)報告對外報出之前，人民法院判決客戶勝訴，要求甲公司支付賠償款 6 000 000 元。

本例中，甲公司在 20 × 9 年 12 月 31 日結(jié)賬時已經(jīng)知道客戶勝訴的可能性較大，但不知道人民法院判決的確切結(jié)果，因此確認(rèn)了 3 000 000 元的預(yù)計負(fù)債。 2 × 10 年 2 月 25 日人民法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計負(fù)債的存在提供了進(jìn)一步的證據(jù)。此時，按照 20 × 9 年 12 月 31 日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映甲公司的實際情況，應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。

（二）非調(diào)整事項

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。

以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項：

1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

5. 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

6. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

7. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

8. 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。

【教材例 19-3 】甲公司 2 × 09 年度財務(wù)報告于 2 × 10 年 3 月 20 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布。 2 × 10 年 2 月 25 日，甲公司與乙銀行簽訂了 80 000 000 元的貸款合同，用于生產(chǎn)設(shè)備的購置，貸款期限自 2 × 10 年 3 月 1 日起至 2 × 11 年 12 月 31 日止。

本例中， 2 × 10 年 2 月 25 日， 2 × 09 年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)對外公布前，甲公司發(fā)生了向銀行貸款的事項，該事項在 2 × 09 年 12 月 31 日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無關(guān)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司的財務(wù)報表數(shù)字。但是，該事項屬于重要事項，會影響甲公司以后期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，需要在附注中予以披露。

（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生或存在。

【教材例 19-4 】甲公司 20 × 9 年 11 月向乙公司出售原材料 30 000 000 元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后 3 個月內(nèi)付款。至 20 × 9 年 12 月 31 日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制 20 × 9 年度財務(wù)報告時有兩種情況：（ 1 ） 20 × 9 年 12 月 31 日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應(yīng)收賬款將有 30% 無法收回，故按 30% 的比例計提壞賬準(zhǔn)備； 2 × 10 年 1 月 10 日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有 70% 的應(yīng)收賬款無法收回。（ 2 ） 20 × 9 年 12 月 31 日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回； 2 × 10 年 1 月 10 日，乙公司遭受重大雪災(zāi)，導(dǎo)致甲公司 60% 的應(yīng)收賬款無法收回。

2 × 10 年 3 月 10 日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)對外公布。

本例中：（ 1 ）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)清算只是證實了資產(chǎn)負(fù)債表日乙公司財務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)清算導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事項屬于調(diào)整事項。（ 2 ）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是雪災(zāi)，不可預(yù)計，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。

【例題 1 •單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是（ ）。（ 2012 年）

A. 以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B. 發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

C. 發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

D. 實際支付的訴訟費賠償額與原預(yù)計金額有較大差異

【答案】 A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，不需對資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項目金額進(jìn)行調(diào)整。因此選項 A 正確。

【例題 2 ·單選題】甲公司 2009 年度財務(wù)報告于 2010 年 3 月 5 日對外報出， 2010 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系 2009 年 12 月 5 日銷售； 2010 年 2 月 5 日，甲公司按照 2009 年 12 月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券； 2010 年 1 月 25 日，甲公司發(fā)現(xiàn) 2009 年 11 月 20 日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊； 2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2009 年 12 月 30 日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司 2009 年貨款。下列事項中，屬于甲公司 2009 年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是（ ）。（ 2010 年考題）

A. 乙公司退貨

B. 甲公司發(fā)行公司債券

C. 固定資產(chǎn)未計提折舊

D. 應(yīng)收丙公司貨款無法收回

【答案】 B

【解析】選項 A ，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項 C 是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項；選項 D ，因為火災(zāi)是在報告年度 2009 年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。

【例題 3 ·判斷題】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項進(jìn)行處理。（ ）（ 2008 年考題）

【答案】×

【解析】應(yīng)作為調(diào)整事項處理。

【例題 4 ·多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的各事項中，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有（ ）。（ 2007 年考題）

A. 董事會通過報告年度利潤分配預(yù)案

B. 發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯

C. 資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債不同

D. 新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同

【答案】 BCD

【解析】選項 A 屬于非調(diào)整事項。

【例題 5 ·判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的對外巨額投資應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露，但不需要對報告期的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。（ ）（ 2006 年考題）

【答案】√

【例題 6 ·多選題】上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。

A. 董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

B. 以前年度售出商品發(fā)生退貨

C. 董事會提出股票股利分配方案

D. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯

【答案】 AC

【解析】以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項；董事會提出的現(xiàn)金股利分配方案和股票股利分配方案屬于非調(diào)整事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯屬于調(diào)整事項。