第二節(jié) 事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算

三、固定資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也有對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。為滿足預(yù)算管理的需要，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在實(shí)際支付購買價(jià)款時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購基金，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原值和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。在計(jì)提折舊時(shí)，逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

（一）固定資產(chǎn)的取得

事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。固定資產(chǎn)增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

1. 購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)（按照確定的成本）

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（ 1 ）如取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票

借：事業(yè)支出（構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（按照實(shí)際支付金額）

其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款（照扣留的質(zhì)量保證金）

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)

借：其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款（照扣留的質(zhì)量保證金）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

（ 2 ）取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的

借：事業(yè)支出等（按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)

借：事業(yè)支出等（按照實(shí)際支付的金額）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

2. 融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

借：固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款）

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（差額）

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

定期支付租金時(shí)，按照支付的租金余額

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

同時(shí)：

借：長期應(yīng)付款

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

【提示】融資租入固定資產(chǎn)未付清租賃費(fèi)時(shí)，固定資產(chǎn)凈值和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 -- 固定資產(chǎn)”金額不相等。

【例 21-9 】 20 × 3 年 3 月 18 日，某事業(yè)單位購入一臺(tái)不需安裝就能投入使用的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為 900 000 元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 5 000 元，該單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付了價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

20 × 3 年 3 月 18 日購入設(shè)備時(shí)，

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 905 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　　 905 000

同時(shí) ,

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　 905 000

貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 905 000

【例 21-10 】 20 × 3 年 1 月 8 日，某事業(yè)單位購入一批辦公用電腦，價(jià)款為 800 000 元，扣留質(zhì)量保證金 50 000 元，質(zhì)保期為 9 個(gè)月。該單位以財(cái)政直接支付的方式支付了 750 000 元并取得了全款發(fā)票。 20 × 3 年 10 月 8 日質(zhì)保期滿，該單位以財(cái)政直接支付的方式支付了質(zhì)量保證金 50 000 元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

20 × 3 年 1 月 8 日購入辦公電腦時(shí)，

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　 800 000

同時(shí)，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 750 000

其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

20 × 3 年 10 月 8 日質(zhì)保期支付質(zhì)量保證金時(shí)，

借：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

【例 21-11 】 20 × 3 年 3 月 1 日，某事業(yè)單位融資租入專用設(shè)備一臺(tái)，租賃合同確定的租賃價(jià)款為 600 000 元，分 3 年付清，每年支付 200 000 元，第一筆租金于 20 × 4 年 3 月 1 日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；該單位以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 6 000 元，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 20 × 3 年 3 月 1 日融資租入專用設(shè)備時(shí)，

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 606 000

貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　　　 6 000

同時(shí)，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

（ 2 ） 20 × 4 年 3 月 1 日支付第一筆租金時(shí)，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

同時(shí)，

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　　 200 000

【例題 2 •單選題】 2011 年 4 月 1 日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺(tái)管理用設(shè)備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為 5 年，每年 4 月 1 日支付年租金 100 萬元，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按 1 萬元的優(yōu)惠價(jià)格購買該設(shè)備。當(dāng)日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（ 2011 年）

A.100

B.101

C.500

D.501

【答案】 D

【解析】甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值 =100 × 5+1=501 （萬元）。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，按照實(shí)際計(jì)算金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）固定資產(chǎn)的處置

1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2. 固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢

3. 發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：銀行存款

4. 收到殘料變價(jià)收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢

5. 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)繳國庫款

【例 21-12 】 20 × 3 年 4 月 2 日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿，申請報(bào)廢，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為 200 000 元，按照財(cái)務(wù)制度固定，該類固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費(fèi)用 5 000 元，并收到殘料變賣收入 7 500 元，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)當(dāng)繳入國庫。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，

借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　 200 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（ 2 ）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　　 200 000

貸：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　 200 000

（ 3 ）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，

借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 5 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

（ 4 ）收到殘料變價(jià)收入時(shí)，

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

貸：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 7 500

（ 5 ）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入，

借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 2 500

貸：應(yīng)繳國庫款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

【例 21-13 】 20 × 3 年 12 月末，某事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面余額為 12 000 元，已提折舊 2 000 元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。

該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，

借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 10 000

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000

（ 2 ）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　　　 10 000

貸：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 10 000

四、無形資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷時(shí)，逐期減少無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

【提示】對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

（一）無形資產(chǎn)的取得

購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

借：事業(yè)支出等科目

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

【提示】

（ 1 ） 委托 軟件公司 開發(fā)軟件 視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理，在支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 作為無形資產(chǎn)的成本入賬 。

（ 2 ） 自行開發(fā) 并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)，聘請律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接 計(jì)入當(dāng)期支出 。

【例 21-14 】 20 × 3 年 6 月，某事業(yè)單位使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為 1 000 000 元，以財(cái)政直接支付的方式支付。 6 月 20 日，該事業(yè)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。

賬務(wù)處理如下：

20 × 3 年 6 月 20 日購入專利權(quán)時(shí)，

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)　　　　　　 1 000 000

同時(shí)，

　　借；事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

（二）計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

（三）無形資產(chǎn)的處置

1. 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

2. 無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢

3. 收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢

4. 結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)繳國庫款

【例 21-15 】 20 × 3 年 9 月 18 日，某事業(yè)單位將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入 200 000 元，該專利權(quán)賬面余額為 18 000 元，已計(jì)提攤銷 1 200 元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，轉(zhuǎn)讓凈收入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行收支兩條線管理，應(yīng)先上繳國庫。

　 （ 1 ）該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，

　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 16 800

　　　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 18 000

　 （ 2 ）無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)　　　　　　　　 16 800

　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　 16 800

　 （ 3 ）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　 200 000

　 （ 4 ）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　貸：應(yīng)繳國庫款　　　　　　　　　　　　　　　 200 000