按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

1.投資當(dāng)年

(1)調(diào)整子公司盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

(2)調(diào)整子公司虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

【提示】按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則講解做法，合并報(bào)表中成本法改為權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，只考慮被購買方購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對當(dāng)期損益的影響，不考慮內(nèi)部交易的影響。若內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨(dú)編制調(diào)整分錄處理。

若內(nèi)部交易減少少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益(如抵銷逆流交易中的未實(shí)現(xiàn)的利潤)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

若內(nèi)部交易增加少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益(如抵銷逆流交易中的以前未實(shí)現(xiàn)的利潤，在本期實(shí)現(xiàn)部分)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

關(guān)注：母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，抵銷分錄是貸記“少數(shù)股東權(quán)益”，所以減少少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，應(yīng)借記“少數(shù)股東權(quán)益”，增加少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，應(yīng)貸記“少數(shù)股東權(quán)益”;母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷時(shí)，抵銷分錄是借記“少數(shù)股東損益”，所以減少少數(shù)股東損益時(shí)，應(yīng)貸記“少數(shù)股東損益”，增加少數(shù)股東損益時(shí)，應(yīng)借記“少數(shù)股東損益”。

應(yīng)說明的是，合并報(bào)表中成本法改為權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，可以同時(shí)考慮被購買方購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易(逆流交易，見后續(xù)說明)的影響，按此處理，內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益無須單獨(dú)編制調(diào)整分錄，兩種方法處理結(jié)果相同。建議考試時(shí)采用準(zhǔn)則講解的做法。

(3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益—本年

(若減少作相反分錄)

(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積—本年

(若減少作相反分錄)

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)調(diào)整以前年度子公司盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤——年初

(若為虧損則作相反分錄)

(2)調(diào)整子公司本年盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

(3)調(diào)整子公司本年虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

(4)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利

借：未分配利潤——年初

貸：長期股權(quán)投資

(5)調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

(6)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益——年初

(若減少作相反分錄)

(7)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益——本年

(若減少作相反分錄)

(8)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——年初

(若減少作相反分錄)

(9)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積—本年

(若減少作相反分錄)