按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

1.投資當(dāng)年

(1)調(diào)整子公司盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

(2)調(diào)整子公司虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

【提示】按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則講解做法，合并報(bào)表中成本法改為權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，只考慮被購買方購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對當(dāng)期損益的影響，不考慮內(nèi)部交易的影響。若內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨(dú)編制調(diào)整分錄處理。

若內(nèi)部交易減少少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益(如抵銷逆流交易中的未實(shí)現(xiàn)的利潤)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

若內(nèi)部交易增加少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益(如抵銷逆流交易中的以前未實(shí)現(xiàn)的利潤，在本期實(shí)現(xiàn)部分)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

關(guān)注：母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，抵銷分錄是貸記“少數(shù)股東權(quán)益”，所以減少少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，應(yīng)借記“少數(shù)股東權(quán)益”，增加少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，應(yīng)貸記“少數(shù)股東權(quán)益”;母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷時(shí)，抵銷分錄是借記“少數(shù)股東損益”，所以減少少數(shù)股東損益時(shí)，應(yīng)貸記“少數(shù)股東損益”，增加少數(shù)股東損益時(shí)，應(yīng)借記“少數(shù)股東損益”。

應(yīng)說明的是，合并報(bào)表中成本法改為權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，可以同時(shí)考慮被購買方購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易(逆流交易，見后續(xù)說明)的影響，按此處理，內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益無須單獨(dú)編制調(diào)整分錄，兩種方法處理結(jié)果相同。建議考試時(shí)采用準(zhǔn)則講解的做法。

(3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益—本年

(若減少作相反分錄)

(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積—本年

(若減少作相反分錄)

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)調(diào)整以前年度子公司盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤——年初

(若為虧損則作相反分錄)

(2)調(diào)整子公司本年盈利

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

(3)調(diào)整子公司本年虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

(4)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利

借：未分配利潤——年初

貸：長期股權(quán)投資

(5)調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

(6)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益——年初

(若減少作相反分錄)

(7)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益——本年

(若減少作相反分錄)

(8)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——年初

(若減少作相反分錄)

(9)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積—本年

(若減少作相反分錄)