對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

購(gòu)買法。

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別外，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

(1)購(gòu)買日的調(diào)整

按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下：

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

貸：資本公積

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

(2)購(gòu)買日后的調(diào)整

使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

被購(gòu)買方一項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，購(gòu)買日2×19年1月1日

調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)購(gòu)買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值為例)如下：

(1)投資當(dāng)年

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

貸：資本公積

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

借：管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

應(yīng)說(shuō)明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目代替。

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)

貸：資本公積——年初

借：資本公積——年初

貸：遞延所得稅負(fù)債

借：未分配利潤(rùn)——年初(年初累計(jì)補(bǔ)提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：管理費(fèi)用(當(dāng)年補(bǔ)提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用